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原材料盤盈，需要繳納企業所得稅；原材料盤虧可以抵扣所得稅。但要符合企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法的相關規定，即正常盤虧要進行清單式申報，非正常盤虧要進行專項申報。

甲能源建設有限公司為增值稅一般納稅人（以下簡稱甲公司），其所屬冶煉廠受市場和國家宏觀政策限制，于2009年12月停止生產經營，大量資產處于閑置狀態，設備機器腐蝕嚴重，難以修復再使用。2012年8月，甲公司管理層決定對冶煉廠原材料、機器設備處置，并委托資產評估機構對其評估。評估基準日為2012年8月31日，出具報告日2012年10月20日。資產評估值2484.50萬元（含稅價）。

2013年6月，甲公司將上述資產以捆綁（打包）方式，通過拍賣行競拍，取得處置收入2444.50萬元（含稅價）。為規避稅收風險，甲公司委托A稅務師事務所，對處置存貨、固定資產發生的涉稅事項專項審核。注冊稅務師根據稅收政策，分析處置資產涉及的增值稅、企業所得稅并提出處理意見。

審核情況

經審核，存貨和固定資產明細賬、盤點表及評估明細表中，反映賬實相符的原材料賬面余額為2400萬元，評估值1345萬元。機器設備賬面原值7223.70萬元，凈值2518萬元，評估值1081萬元，其中2009年1月以后購進機器設備原值30萬元，賬面凈值21萬元，評估值11.7萬元。評估報告披露對盤盈原材料評估值58.50萬元。查閱相關賬戶，甲公司對盤盈資產未進行賬務處理。財務經理解釋，評估前已盤點，有實物數量，但品種多、時間長，無法確定入賬價值。

審計人員建議，以評估機構確認的評估值作為原材料入賬金額。會計處理如下（單位：萬元，下同）：

借：存貨 58.50

貸：管理費用 58.50

在審核原材料盤點表時，審計人員發現原材料盤虧30萬元，未賬務處理。據了解，冶煉廠地理位置偏僻，管理不善，安全防范措施存在薄弱環節，部分材料被盜。管理層已作出決定，責任人賠款3萬元；又因材料存放時間較長，自然損耗大，但無法提供合理損耗依據。審計人員認為，應按會計制度規定進行賬務處理（本案例不考慮購進材料支付運費已抵扣進項稅）：

借：管理費用 32.10

其他應收款 3.00

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出） 5.10

原材料 30.00

查閱甲公司2010年～2012年度稅務師事務所出具的企業所得稅鑒證報告，其中披露因未使用機器、設備計提折舊調增金額分別為：513萬元、525萬元和540萬元，合計1578萬元。甲公司未對存貨、固定資產計提減值準備。

分析與計算

增值稅

因資產評估值與出售收入相差40萬元（2484.50－2444.50），為準確劃分出售存貨和固定資產應繳納增值稅，審計人員按存貨與固定資產評估值所占比例計算，分別確定處置收入。出售原材料按17%稅率計算增值稅。

增值稅銷項稅＝（1345＋58.50）÷2484.50×2444.50÷1.17×17%＝200.64（萬元）。

2009年1月1日前購入固定資產，按轉讓收入4%的征收率計算增值稅。2009年1月1日以后購進的機器設備，按處置收入的17%稅率計算增值稅。

應交增值稅＝（1081－11.7）÷2484.50×2444.50÷1.04×4%×50%＋11.7÷2484.50×2444.50÷1.17×17%＝21.91（萬元）。

企業所得稅

原材料盤盈58.50萬元，按企業所得稅法實施條例第二十二條規定，企業資產溢余收入，應計入當期應納稅所得額。

原材料盤虧32.10萬元?！敦斦俊叶悇湛偩株P于資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第七條規定，對企業盤虧的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨成本減除責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額扣除。第十條規定，企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。甲公司對盤虧原材料應以專項申報方式稅前扣除。

出售資產實際發生損失4274.05萬元（會計分錄略）。

1.出售原材料損失金額＝“原材料”賬面余額－銷售不含稅收入＝2400－（1345＋58.50）÷2484.50×2444.50÷1.17＝1219.74（萬元）。

2.處置機器、設備損失金額＝“固定資產”賬面凈值－（處置含稅收入－應交增值稅）＝2518－（1081÷2484.50×2444.50－21.91）＝1476.31（萬元）。

3.以前年度納稅調增的固定資產折舊，本期處置應轉回，納稅調減1578萬元。

《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第四十七條規定，企業將不同類別的資產捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產處置方案、各類資產作價依據、出售過程的情況說明、出售合同協議、成交及入賬證明、資產計稅基礎等確定依據。

    因此，審計人員在與主管稅務機關溝通后，建議甲公司按上述規定準備資料，以專項申報方式辦理資產損失稅前扣除手續。