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    通脹調整機制的目的在于保障納稅人不因通脹而多繳納個人所得稅款。這種制度安排有利于減少因通脹而導致的稅款自然增加，有利于發揮個人所得稅制的收入再分配職能。我國個人所得稅制改革也應當引入通脹調整機制，并通過法定授權方式進行。

在2015年3月全國人大、政協兩會上，有代表提出工資、薪金個人所得稅的費用扣除標準應提高到每月5000元，而國家有關部委認為，費用扣除標準提高到 每月5000元顯失公平。究竟費用扣除標準在什么水平比較合適，這是社會比較關注，但又難以準確回答的問題。我國個人所得稅法自1980年9月經第五屆全 國人大第三次會議通過以來，工資、薪金費用扣除標準歷經三次重大調整。迄今為止，工資、薪金個人所得稅每月3500元的費用扣除標準實施了近4年。確定每 月3500元費用扣除標準的重要參考依據——“消費者價格指數”在這4年里逐年上升，而費用扣除標準的調整似乎滯后于經濟社會的發展。

反觀美國，自1913年美國聯邦《個人所得稅法案》實施以來，美國的個人所得稅制實踐已有百年歷史。筆者認為，迄今為止，美國個人所得稅的制度設計雖然復 雜，卻是一個比較完善、趨于成熟、較為現代化的稅收制度。其中所設定的費用扣除、稅收優惠、適用稅率表等方面的通貨膨脹（以下簡稱通脹）調整機制，對我國 個人所得稅制的優化具有較強的借鑒意義。

美國個稅通貨膨脹調整機制

美國聯邦個人所得稅實行綜合與分類相結合的課稅模式。截至目前，對不動產所得和信托所得，以及除不動產所得和信托所得以外的其他各類綜合所得，分別適用 10%、15%、25%、28%、33%、35%、39.6%七級超額累進稅率，但適用的稅率表因納稅人申報形式的不同而有所區別。

不論納稅人采取何種申報形式，個人所得稅應納稅額的計算方法大體上是一致的。除不動產所得和信托所得外，自然人取得的其他各類所得合計后計入收入總額，再扣除與取得收入有關的健康儲蓄賬戶扣除等十二項法定支出后，計算得出納稅調整后的總所得，再扣除法定扣除或標準扣除額、個人豁免額后，得出應納稅所得額， 最后根據七級超額累進稅率計算出應納稅款。值得一提的是，法定扣除或標準扣除，只能由納稅人本著有利于降低自身稅負的原則，自行選擇確定其中之一扣除方 法。如果納稅人選擇了法定扣除，在納稅調整后的總所得大于規定金額（此金額根據每年的通脹情況進行調整）的情況下，法定扣除金額需要作適當的限制。

美國國內收入法典在個人所得稅立法方面，確定了較多的因通脹而自動觸發的調整稅率表、稅前扣除額、抵免額等一系列規則。在美國國內收入法典第一節“稅款征 收”就涉及稅率表的通脹調整制度安排，“調整稅率表以便于通脹不會導致稅款的增加”。這就包含著自然人所繳納的個人所得稅款不因通脹而增加的制度設計理 念。根據規定，不晚于1993年12月15日，在以后的每一個公歷年度，財政部將重新規定以后每一個公歷年度夫妻聯合申報等五種申報形式下個人所得稅申報 適用的稅率表。除另有規定外，每一適用稅率下應納稅所得額級距的上限和下限將依據每一公歷年度生活成本的調整而增加，但在改變應納稅所得額級距上下限的同 時，不改變所適用的稅率。任一公歷年度生活成本的調整所依據的是消費者價格指數，即以1992年為計算消費者價格指數的基期，計算以后每一年度的消費者價 格指數。此處所講的消費者價格指數是指每一公歷年度8月31日之前連續12個月內的消費者價格指數的平均值。消費者價格指數以美國勞工部公布的所有城市的 消費者價格指數為準。

在費用扣除、稅收抵免的通脹調整方面，通脹調整額與消費者價格指數的變化關系更加明顯。美國國內收入法典第六十三節“應納稅所得額定義”章節規定，在計算 應納稅所得額時，納稅人不選擇法定扣除的，應納稅所得額等于納稅調整后的總所得減除標準扣除和個人豁免額。標準扣除是針對申報個人所得稅的自然人本身的費 用扣除。標準扣除等于基本標準扣除額加上附加標準扣除額、不動產稅收扣除、災害損失扣除和機動車輛銷售稅扣除之和。1987年，對夫妻聯合申報的、喪偶自 然人申報而言，基本標準扣除是6000美元；戶主申報的，基本標準扣除是4400美元；其他申報情形下基本標準扣除是3000美元。以后納稅年度，上述各 類基本標準扣除將根據每年的消費者價格指數的變化而調整增加。其計算方法是：每年的基本標準扣除額=1987年的基本標準扣除×（1+以1987年為基期 計算出的消費者價格指數的變化）。簡單地講，每年的基本標準扣除額=上一納稅年度基本標準扣除額×（1+截至上一納稅年度8月31日連續12個月內所有城 市消費者價格指數的變化）。通過比較研究發現，美國聯邦個人所得稅制其他的費用扣除、抵免額的通脹調整，也基本采取與基本標準扣除相類似的調整方法。這種 制度安排為以后每一年度的個人所得稅應納稅額的調整提供了可靠的保證，也增強了個人所得稅制調整的可預期性，稅制雖然每年在變化，但保持相對穩定性。

通過在美國國內收入署官方網站檢索，筆者發現，美國國內收入署近年來均在每年的10月31日發布個人所得稅稅率表等因通脹需要調整的項目。2014年10 月31日，美國國內收入署官方網站發布的內容顯示，2015年納稅年度，包括稅率表在內的超過40余項個人所得稅條款因涉及通脹而觸發調整。

他山之石可以攻玉

稅制要保持相對穩定，但不是絕對穩定。美國聯邦個人所得稅制一百多年的稅收實踐表明，個人所得稅制具有很強的穩定性。但是這種穩定性不是一成不變的，不是 絕對的穩定。恰好相反，這種穩定性是相對的，因為個人所得稅制中的通脹調整機制使得個人所得稅制每年都在發生變化，但是這種變化是可以預期的，其調整也是 有序的。因此，筆者以為，我國的個人所得稅制優化，需要堅持稅制的相對穩定性原則，也不能因為稅制的某些動態調整機制安排，就認為是偏離了稅制的穩定性要 求。個人所得稅制的動態調整有利于維護稅制的穩定性，有利于維護稅制與經濟社會發展的適應性，也有利于充分發揮個人所得稅制的“穩定器”功能。

個人所得稅的通脹調整機制是發揮稅制調節職能的重要保證。美國聯邦個人所得稅制的通脹調整機制的目的在于，保障納稅人不因通脹而多繳納個人所得稅款。這種 制度安排有利于減少因通脹而導致的稅款自然增加，有利于發揮個人所得稅制的收入再分配職能。按照黨的十八屆三中全會的部署，未來一段時期內，我國將逐步建 立綜合與分類相結合的個人所得稅制，逐步提高直接稅的比重。個人所得稅制作為直接稅，其除了具有組織財政收入功能外，還具有調節個人收入分配的重要職能， 這是維護社會公平正義的重要制度保障。筆者認為，我國即將進行的個人所得稅制改革，也應當引入通脹調整機制，減少因通脹導致的個人所得稅款的自然增加。

通脹調整機制可廣泛運用于個人所得稅制要素設計各方面。美國聯邦個人所得稅制在稅率表、稅前扣除、稅收抵免等各方面都引入了通脹調整機制，這對于保證稅收 制度的現代性具有重要意義。這種制度安排也清晰地表明通脹影響個人所得稅制要素的方方面面，在應納稅額的計算過程中，無論是稅率的適用，還是稅基的計算， 抑或是稅收優惠金額的考量等各方面，都存在通脹的實際影響。因此，筆者認為，我國即將進行的個人所得稅制改革，不論個人所得稅將來采取何種申報形式，在個人所得稅應納稅額的計算方面，稅率的適用、稅前扣除、稅收抵免等各要素的設計，都可考慮通脹調整機制的引入，使我國的個人所得稅制具有內在的調整功能，體 現出稅制的現代性。

個人所得稅制的通脹調整機制可通過法定授權方式進行。美國聯邦個人所得稅制授權財政部每年根據通脹情況調整稅率表、費用扣除額、抵免額等制度安排表明，通 脹調整可以采取授權方式進行。如果每年都通過稅收立法調整個人所得稅，不僅程序上非常繁瑣，而且不切合實際，不具有可操作性。我國歷年來個人所得稅工資、 薪金費用扣除標準都是采取稅收立法的形式進行，雖然立法效力高，但程序過于復雜，不便于簡單操作。筆者認為，我國即將進行的個人所得稅制改革，可通過稅收立法授權財政部、國家稅務總局每年根據通脹情況調整個人所得稅制有關內容，這不僅符合稅收法定原則，而且也具有較強的可操作性。