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英國皇家稅務和海關總署（HMRC）今年9月公布的數據顯示，自2014年引入加速支付規則以來，稅務部門借助該項新權力向涉嫌避稅的納稅人成功追回高達10億英鎊的稅款。隨著反避稅行動的推進，合約工和自由職業者成為新規則下稅務局的最新追繳稅款對象。

一、“加速支付通知”改變游戲規則

所謂“加速支付通知”（APNs），指HMRC向納稅人發出的要求預先支付爭議稅款和國民保險費的通知函。若支付通知的發送對象為合伙企業或有限責任合伙企業的合伙人，則稱這種通知為“合伙人支付通知”（PPNs）。

自2011年以來，英國政府面臨的避稅問題愈發突出，財政大臣喬治·奧斯本迫切希望對此嚴加懲治。在2013年的財政預算案中，財政部透露，將賦予HMRC對避稅籌劃帶來的未繳或少繳稅款的追征權，即使避稅行為發生在多年以前。另外，高昂的訴訟費用促使政府批準立法，并在2014年的財政法案和2015年的國民保險費法案中正式引入加速支付規則，從而進一步強化了HMRC打擊避稅行為的權利。

根據加速支付規則，HMRC有權在法庭判決納稅人存在激進稅務籌劃行為之前，要求納稅人預先支付爭議稅款或國民保險費。收到支付通知的納稅人需要按照通知要求，在90天內全額支付爭議稅款。此外，納稅人有權就預先支付通知向稅務局提出異議，或者就爭議稅款或國民保險費向法院提起訴訟。若納稅人不存在避稅行為，稅務局將全額退還預先支付的稅款。

英國財政部負責稅收事務的官員戴維·高克將加速支付視為真正的“游戲規則改變者”。他說：“進行避稅籌劃的納稅人將不再可能在涉稅事項接受審查的同時繼續占用爭議稅款。而最初取得的10億英鎊預先支付稅款表明，相對于試圖通過稅收安排避免繳納公平份額稅款的納稅人，我們已經由過去的劣勢方轉變為優勢方。”

HMRC執法和遵從司司長珍妮·格蘭德指出：“避稅者必須先支付稅款，然后提起訴訟，除此之外，別無他法。而在納稅人提起訴訟的案件中，我們的勝訴率達到80%，并且許多案件在訴訟之前便已定案。”

二、合約工和自由職業者成為APN的新目標

自2014年8月以來，HMRC已向稅收安排存在避稅特征的納稅人發出25000多份支付通知。預期到2016年，已發出的通知份數將達到64000份，到2020年，HMRC將取得高達55億英鎊的預先支付稅款。

加速支付通知的主要目標人群是進行激進稅收籌劃的納稅人。具體來說，當納稅人的稅收安排符合以下條件之一時，將有可能收到來自HMRC的支付通知：1.屬于“稅收安排信息披露制度”（DOTAS）涉及的避稅安排；2.違反了一般反避稅規則；3.與法庭上敗訴的避稅安排類似；4.其他具有避稅實質的稅收安排。值得注意的是，加速支付規則同樣適用于規則生效之前已經引入的稅收安排。

身價百萬的富有商人和英超聯賽的足球運動員是HMRC早期的“獵捕”對象。然而，該項新制度并非只針對富人。近期，通過“合約工借貸安排”進行稅收籌劃的合約工和自由職業者也成為HMRC的最新目標。

一般情況下，合約工直接從雇主取得收入并繳納稅款。但在“合約工借貸安排”下，雇主通過境外中間人以“貸款”形式將工資支付給合約工。該項貸款并不構成合約工的收入，所以無需繳稅。HRMC指出這種安排屬于“非常激進”的避稅安排，并警告那些被避稅方案營銷人鎖定的合約工在簽約前一定要三思而后行。

據HMRC估計，大約有16000多名英國合約工和自由職業者涉嫌使用這種稅收安排。他們大多來自IT、銀行或者石油和天然氣行業，年收入一般在6萬英鎊~8萬英鎊。

三、加速支付規則備受指摘

自今年4月以來，身為自由職業者的IT技術工人亞當斯已收到3份HMRC針對其7年前所從事工作發出的加速支付通知。涉及的補稅金額合計高達27900英鎊，相當于亞當斯年收入的1/3。

他告訴記者，在2008年～2010年，他曾在多家銀行從事IT工作。在此期間，他收到了來自HMRC的信件，告知他稅務部門正在檢查其涉稅事項，并稱如發現問題將會與其聯系。經過5年的“沉默期”，35歲的亞當斯認為這件事已經結束，不曾預料今年會接連收到3份補稅通知。

他說：“如果能夠證明自己的清白，便可以要回預先支付的稅款。”然而，他的家庭并不寬裕，這筆巨額的補稅款讓他陷入破產邊緣。HMRC的發言人表示：“不能完成支付的納稅人應盡快與我們溝通，我們將盡可能地提供幫助，比如說為其提供合適的支付安排。”可是當亞當斯嘗試與HMRC達成一個合適的支付安排時卻被告知，若這筆稅款無法在9個月內得到支付，將被轉移給收債人。

無獨有偶，一位名叫馬里恩的納稅人表示，他于2006年簽訂合約工借貸安排。當時，來自法國的他并不熟悉英國稅法，完全沒有意識到潛在的風險。9年后的今天，HMRC要求他補繳六位數的稅款。他說：“我不是足球運動員，也不是搖滾歌星，根本不可能拿出這筆巨款。”

越來越多中等收入階層的納稅人收到HMRC發出的加速支付通知。事實上，該項規則自提出以來便飽受稅務行業人士的詬病，被廣泛地貼上“殘酷”或“不道德”的標簽。現在，它將中等收入階層的合同工和自由職業者列入反避稅對象，再次引起軒然大波，成為社會爭議的焦點。

馬施云會計師事務所的多米尼克·阿諾德指出，HMRC在獲得新權力的時候曾堅稱不會濫用該項權力，現在卻向眾多沒有支付能力的納稅人提出預先支付要求。