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美國(guó)的聯(lián)邦稅法比較復(fù)雜，具有不同的稅率和稅種，主要取決于該外國(guó)人或外國(guó)公司在美國(guó)境內(nèi)不同的商業(yè)活動(dòng)。

一、收入的來(lái)源

收入的來(lái)源是決定外國(guó)人或外國(guó)公司在美國(guó)是否要納稅，交納何種稅金的首要問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，外國(guó)人和外國(guó)公司只需交納他們?cè)诿绹?guó)境內(nèi)的營(yíng)業(yè)所得。所謂營(yíng)業(yè)所得大致有以下幾種：

（1）利息。外國(guó)人和外國(guó)公司在美國(guó)境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)美國(guó)公司、政府和個(gè)人的股票，債券等所得的利息，要交納美國(guó)的所得稅。該公司在美國(guó)境外購(gòu)買(mǎi)的股票、債券所獲得的利息，不適用美國(guó)的稅法。

（2）紅利。外國(guó)人或外國(guó)公司在美國(guó)境內(nèi)從美國(guó)公司因購(gòu)買(mǎi)股票所獲得的紅利，也要交納所得稅。該外國(guó)公司發(fā)放的紅利不受美國(guó)稅法的管轄。

（3）服務(wù)收入。外國(guó)人或外國(guó)公司在美國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)所獲得的收入，必須交納美國(guó)的稅金。

（4）租金和稿費(fèi)等收入。外國(guó)人或外國(guó)公司在美國(guó)境內(nèi)因出租房屋、設(shè)備或允許他人使用其擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)所獲得的租金、稿費(fèi)和其他知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)的收入，應(yīng)該交納美國(guó)的稅金。

（5）不動(dòng)產(chǎn)。外國(guó)人和外國(guó)公司在美國(guó)境內(nèi)出售他們?cè)诿绹?guó)境內(nèi)所擁有的不動(dòng)產(chǎn)、股票，必須在美國(guó)交納稅金。

二、外國(guó)人和外國(guó)公司因經(jīng)商所產(chǎn)生的稅務(wù)上的法律后果

美國(guó)聯(lián)邦稅法對(duì)外國(guó)人和外國(guó)公司進(jìn)行征稅，是按照他們的凈利潤(rùn)來(lái)計(jì)算的，也就是公司的毛利減去各種開(kāi)支后的凈利潤(rùn)，必須繳稅。對(duì)于外國(guó)個(gè)人來(lái)說(shuō)，納稅的稅 率和美國(guó)公民是一樣的。對(duì)于外國(guó)公司來(lái)說(shuō)，一般分為兩種情況，如果該外國(guó)公司在美國(guó)境內(nèi)設(shè)立辦事處，那么該外國(guó)公司必須交納在美國(guó)獲得凈利潤(rùn)的稅。如果該 外國(guó)公司在美國(guó)境內(nèi)建立了子公司，那么子公司就是美國(guó)的一個(gè)獨(dú)立的納稅單位，在這種情況下，外國(guó)公司的本身并不需要交納美國(guó)的稅金。

美國(guó)聯(lián)邦政府逐年調(diào)整個(gè)人所得稅，如在1996年，年收入在2.21萬(wàn)美元以下，稅率是15%；年收入在25萬(wàn)美元以上者，稅率為39.6%。對(duì)于外國(guó)公 司來(lái)說(shuō)，如果凈利潤(rùn)在7.5萬(wàn)美元至1000萬(wàn)美元之間，稅率為34%。公司凈利潤(rùn)在1000萬(wàn)美元以上的，稅率為35%。

聯(lián)邦稅法對(duì)外國(guó)人和外國(guó)公司從事商業(yè)活動(dòng)有明確的規(guī)定。一般來(lái)說(shuō)，外國(guó)公司僅僅在美國(guó)購(gòu)買(mǎi)日常生活用品，不被認(rèn)為是經(jīng)商。同理，外國(guó)人只是擁有或購(gòu)買(mǎi)美國(guó) 的不動(dòng)產(chǎn)，也不被認(rèn)為是經(jīng)商。然而，出租不動(dòng)產(chǎn)并收取房租，這就被認(rèn)為是經(jīng)商，必須按稅法規(guī)定納稅。外國(guó)人和外國(guó)公司在美國(guó)購(gòu)買(mǎi)股票，享有利息或紅利，一般不認(rèn)為是在美國(guó)經(jīng)商；但是外國(guó)人或外國(guó)公司，作為合伙人之一，參加美國(guó)的合伙組織，而該合伙組織從事商業(yè)活動(dòng)時(shí)，該外國(guó)人或外國(guó)公司也被認(rèn)為是在美國(guó)經(jīng) 商。同樣，外國(guó)人或外國(guó)公司通過(guò)美國(guó)的代理商在美國(guó)境內(nèi)從事商業(yè)活動(dòng)，也被認(rèn)為是該外國(guó)人或外國(guó)公司在美國(guó)經(jīng)商。

三、外國(guó)公司的商業(yè)活動(dòng)

外國(guó)公司在美國(guó)的商業(yè)活動(dòng)，既可以通過(guò)它在美國(guó)的辦事處或分公司，也可以通過(guò)它在美國(guó)的子公司進(jìn)行。如果一個(gè)外國(guó)公司通過(guò)它在美國(guó)的子公司從事商業(yè)活動(dòng)， 該子公司就被認(rèn)為是美國(guó)的公司，它在世界范圍內(nèi)的收入，必須交納美國(guó)的稅金。一般來(lái)說(shuō)，該子公司凈利潤(rùn)的30%必須先納稅，然后在年底時(shí)統(tǒng)一結(jié)算。所以， 外國(guó)公司在美國(guó)通過(guò)它的辦事處或者是子公司來(lái)進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)，必須先考慮稅務(wù)負(fù)擔(dān)才能決定其活動(dòng)形式。聯(lián)邦的稅法對(duì)外國(guó)公司在美國(guó)辦事處或分公司進(jìn)行的商業(yè) 活動(dòng)，對(duì)其凈利潤(rùn)要課以30%左右的稅。

美國(guó)和世界上許多國(guó)家有雙邊稅務(wù)條約，根據(jù)這些條約的規(guī)定，該國(guó)給美國(guó)公司某種稅務(wù)優(yōu)惠，該國(guó)公司通過(guò)其在美國(guó)的辦事處或分公司從事商業(yè)活動(dòng)，亦可享受某種優(yōu)惠。

四、外國(guó)個(gè)人在美國(guó)的所得稅

外國(guó)個(gè)人在美國(guó)從事非商務(wù)性的活動(dòng)所獲得的收入，如通過(guò)買(mǎi)賣(mài)股票、債券等獲得的收入，美國(guó)聯(lián)邦稅法規(guī)定要交納30%左右的所得稅。外國(guó)公民在從事此類(lèi)活動(dòng) 時(shí)，按照聯(lián)邦稅法的規(guī)定，不得免除個(gè)人的開(kāi)支。比如，某外國(guó)公民在美國(guó)出租他的房屋，他的租金所得，要在扣除日常維護(hù)費(fèi)用后的凈收入后才按規(guī)定的稅率納稅。而買(mǎi)賣(mài)股票的收入，不能扣除其他的開(kāi)銷(xiāo)，即必須按全部所得納稅。這是因?yàn)槊绹?guó)政府很難確定該外國(guó)公民是住在美國(guó)境內(nèi)還是境外，很難衡量他有多少開(kāi)支， 就容易給美國(guó)的稅收帶來(lái)不便。外國(guó)公民如果從事房地產(chǎn)的投資、出租所獲得的收入，視同該公民在美國(guó)從事商業(yè)活動(dòng)，按這一類(lèi)商業(yè)活動(dòng)的稅率來(lái)納稅。

五、不動(dòng)產(chǎn)稅

聯(lián)邦稅法規(guī)定，外國(guó)公司或個(gè)人，如果只是出售或者出讓他所擁有的美國(guó)公司的股份，一般來(lái)說(shuō)，不必交納美國(guó)的所得稅。但是如果外國(guó)公司或個(gè)人出讓的是美國(guó)公司的不動(dòng)產(chǎn)，出售不動(dòng)產(chǎn)的所得，應(yīng)該交納美國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)稅。

外國(guó)公司出售在美國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，一般要交納10%作為不動(dòng)產(chǎn)稅，如果外國(guó)的個(gè)人或合伙組織，要預(yù)交35%左右的不動(dòng)產(chǎn)所得稅。

六、預(yù)付稅（預(yù)扣稅）

當(dāng)一家美國(guó)公司在付給外國(guó)公司或外國(guó)人盈利或利息時(shí)，這家美國(guó)公司必須先扣除30%的紅利來(lái)預(yù)繳美國(guó)的聯(lián)邦稅，這項(xiàng)規(guī)定同樣適用于美國(guó)公司在支付外國(guó)公司或個(gè)人出售股票而得的利益。外國(guó)公司在美國(guó)的辦事處或分公司，在支付外國(guó)人利息時(shí)，也應(yīng)該先扣除30%。

七、根據(jù)雙邊稅務(wù)條約的減稅

美國(guó)和世界上許多國(guó)家訂立了稅務(wù)條約，以促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易和其他商務(wù)交往。根據(jù)這些稅務(wù)條約，享受稅務(wù)優(yōu)惠的人員，必須是與美國(guó)簽有稅務(wù)條約的國(guó)家的公民，必 須在這個(gè)國(guó)家有永久居所地。如果該居民在兩個(gè)以上國(guó)家擁有居所地，他必須要和他想享有稅務(wù)優(yōu)惠的國(guó)家具有強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。對(duì)于外國(guó)公司來(lái)說(shuō)，只要是在該 條約簽訂國(guó)注冊(cè)登記，就被認(rèn)為是該條約國(guó)的公司。

確定了外國(guó)人或外國(guó)公司的所在國(guó)以后，如果他們?cè)诿绹?guó)進(jìn)行永久性的和經(jīng)常性的商業(yè)活動(dòng)，他們可以依據(jù)兩國(guó)簽訂的條約，享有稅務(wù)上的優(yōu)惠。對(duì)于與美國(guó)簽有雙邊條約國(guó)家的公司或居民，美國(guó)聯(lián)邦扣稅的比例一般都在15%以下。

八、納稅程序

外國(guó)公司如果在美國(guó)從事商務(wù)活動(dòng)，必須每年向美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交非居民稅務(wù)報(bào)表，盡管該公民在從事商務(wù)活動(dòng)時(shí)，并沒(méi)有獲得純利潤(rùn)，或者說(shuō)該公民并沒(méi)有在 美國(guó)獲得收入，或者根據(jù)美國(guó)的稅法他不需要納稅，但他還是要按時(shí)遞交美國(guó)的稅務(wù)表。外國(guó)公司在美國(guó)從事商務(wù)目的活動(dòng)的，每年也必須遞交外國(guó)公司的稅務(wù)報(bào)表。如果這家外國(guó)公司是通過(guò)其在美國(guó)子公司從事商務(wù)活動(dòng)，該子公司要像其他的美國(guó)公司一樣，按照聯(lián)邦稅法納稅。

外國(guó)公司或個(gè)人如果所在國(guó)與美國(guó)有雙邊稅務(wù)條約，他們也應(yīng)該在遞交稅務(wù)報(bào)表的同時(shí)，附上一份個(gè)人聲明或情況介紹，以取得稅務(wù)上的優(yōu)惠。