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所謂"虛開(kāi)〃，有兩層含義：一是行為人在沒(méi)有任何實(shí)際商品交易的情況下，憑空填開(kāi)貨名、數(shù)量、價(jià)款和銷項(xiàng)稅額等商品交易的內(nèi)容。二是行為人在有一定商品交易的情況下，填開(kāi)發(fā)票時(shí)隨意改變貨名、虛增數(shù)量、價(jià)款和銷項(xiàng)稅額。“虛開(kāi)"行為的表現(xiàn)形式比較復(fù)雜，根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第205條第4款的解釋，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，主要有以下四種形式：為他人虛開(kāi)。通常也稱〃代開(kāi)〃。大體上可分為兩種情況：一種是行為人在他人有商品交易活動(dòng)的情況下，用自己領(lǐng)購(gòu)的增值稅專用發(fā)票或可用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票為他人代開(kāi)。另一種是行為人在他人沒(méi)有商品交易活動(dòng)的情況下，用自己領(lǐng)購(gòu)的增值稅專用發(fā)票或可用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票為他人代開(kāi)。為自己虛開(kāi)。是指行為人在沒(méi)有商品交易或者只有部分商品交易的情況下，在自行填開(kāi)發(fā)票時(shí)，虛構(gòu)商品交易的內(nèi)容或者商品交易的數(shù)量、價(jià)款和銷項(xiàng)稅額。讓他人為自己虛開(kāi)。這種形式通常有三種情況：一是行為人為自己騙取出口退稅或者非法抵扣稅款，讓發(fā)票領(lǐng)購(gòu)人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者其他發(fā)票；二是行為人為非法收購(gòu)、倒賣發(fā)票從中牟利，或者為他人騙取出口退稅、抵扣稅款提供非法憑證，而讓發(fā)票領(lǐng)購(gòu)人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者其他發(fā)票；三是行為人在沒(méi)有商品交易或者只有部分商品交易的情況下，讓發(fā)票領(lǐng)購(gòu)人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者其他發(fā)票。

介紹他人虛開(kāi)。是指行為人為開(kāi)票人和受票人之間實(shí)施虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者其他發(fā)票進(jìn)行居間介紹、牽線搭橋的行為。介紹他人虛開(kāi)大致有兩種情況：一是行為人直接介紹開(kāi)票人與受票人見(jiàn)面，自己從中獲取非法利益；二是行為人指使開(kāi)票人將增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票開(kāi)給其指定的受票人，自己從中獲取非法利益。

    上述四種犯罪形式，行為人只要實(shí)施其中一種行為，即可構(gòu)成本罪。同時(shí)具有兩種或兩種以上行為的，也不實(shí)行數(shù)罪并罰，而是作為一種量刑情節(jié)予以考慮。