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基本案情

A公司為增值稅一般納稅人，從事某產(chǎn)品的生產(chǎn)制造，為保證產(chǎn)品的質(zhì)量，A公司部分原材料從國(guó)外進(jìn)口，并委托上海的B公司(從事國(guó)際貨運(yùn)代理)辦理運(yùn) 輸報(bào)關(guān)等相關(guān)事宜。同時(shí)，為提高管理績(jī)敁，A公司的市場(chǎng)拓展、法務(wù)咨詢(xún)等業(yè)務(wù)由上海的集團(tuán)總公司統(tǒng)一安排，并由其根據(jù)受益原則在各個(gè)分公司之間分?jǐn)傆嘘P(guān)費(fèi)用。

在集團(tuán)總公司對(duì)A公司的市場(chǎng)拓展、法律咨詢(xún)等職能統(tǒng)一安排的情況下，例如在集團(tuán)公司向A公司開(kāi)具廣告費(fèi)戒法務(wù)咨詢(xún)服務(wù)的發(fā)票時(shí)，A公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)提出總公司并不是廣告公司或廣告代理公司，丏服務(wù)是由某家廣告公司直接提供的，法律咨詢(xún)也是同樣的情況，因此應(yīng)該由廣告公司或律師事務(wù)所直接開(kāi)票。建議某些集團(tuán)公司在營(yíng)業(yè)范圍中可增加“廣告代理”這一項(xiàng)，在向子公司開(kāi)具廣告代理費(fèi)發(fā)票時(shí)，可以與業(yè)務(wù)主體的營(yíng)業(yè)范圍、功能性質(zhì)之間相匹配。對(duì)于法律咨詢(xún)服務(wù)，建議在集團(tuán)公司集中采購(gòu)后，將分解的子公司名單給律師事務(wù)所，由律師事務(wù)所向子公司直接開(kāi)票。如果集團(tuán)公司有法務(wù)部門(mén)，全集團(tuán)的法律事務(wù)統(tǒng)一由集團(tuán) 法務(wù)部門(mén)提供服務(wù)，此時(shí)集團(tuán)公司開(kāi)具法律咨詢(xún)服務(wù)發(fā)票與其業(yè)務(wù)流相匹配，這種方式也可行。2013年A公司還發(fā)生如下業(yè)務(wù)存在哪些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)?A公司應(yīng)如何改 進(jìn)其操作?3月A公司進(jìn)口原材料一批，收到B公司開(kāi)具的內(nèi)容為“代理報(bào)關(guān)服務(wù)費(fèi)”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票目前代理報(bào)關(guān)是屬于營(yíng)改增的范圍，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票是 沒(méi)有問(wèn)題的。

4月進(jìn)口原材料一批，收到B公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票兩張，一張為公司B為公司A辦理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)收取的費(fèi)用，開(kāi)具內(nèi)容為“雜費(fèi)”，另一張為B公司為A公司辦理國(guó)際海運(yùn)業(yè)務(wù)收取的有關(guān)費(fèi)用，開(kāi)具內(nèi)容為“運(yùn)費(fèi)” 。

案件分析

發(fā)票形式不合規(guī)，業(yè)務(wù)本身是真實(shí)發(fā)生的，開(kāi)具內(nèi)容為“雜費(fèi)”的發(fā)票應(yīng)該開(kāi)具為“代理報(bào)關(guān)服務(wù)費(fèi)”，稅率為6%;“運(yùn)費(fèi)”的與用發(fā)票為 11%的稅率，且B公司只是代A公司去找運(yùn)輸公司，并沒(méi)有直接承擔(dān)海運(yùn)或公路運(yùn)輸?shù)鹊倪\(yùn)輸功能，所以“運(yùn)費(fèi)”發(fā)票形式與實(shí)質(zhì)不符。7月參加總公司統(tǒng)一舉辦的產(chǎn)品推銷(xiāo)會(huì)，總公司向A公司收取市場(chǎng)推廣服務(wù)費(fèi)，A公司收到內(nèi)容為“服務(wù)費(fèi)”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票此類(lèi)票據(jù)的抵扣風(fēng)險(xiǎn)是高的，在營(yíng)改增的有關(guān)規(guī)定中，明確規(guī)定廣告代理是屬于營(yíng)改增的，但是市場(chǎng)推廣服務(wù)費(fèi)是不是營(yíng)改增的項(xiàng)目目前在各個(gè)地方是存在分歧的。例如，商業(yè)企業(yè)向工業(yè)企業(yè)收取進(jìn)場(chǎng)費(fèi)，在稅務(wù)總局04年 136號(hào)文中規(guī)定是交營(yíng)業(yè)稅的，且這個(gè)文件的規(guī)定到現(xiàn)在還是依舊有效的，所以在稅務(wù)機(jī)關(guān)看來(lái)，進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、宣傳費(fèi)、節(jié)慶宣傳費(fèi)等等和宣傳有關(guān)的費(fèi)用依舊是在營(yíng) 業(yè)稅項(xiàng)下的。在企業(yè)看來(lái)可能是增值稅業(yè)務(wù)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)則不然。其次，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以認(rèn)定為增值稅，在開(kāi)票時(shí)也應(yīng)避免開(kāi)“服務(wù)費(fèi)”，因?yàn)榉?wù)是比較寬泛的 范疇，大量的服務(wù)業(yè)目前還沒(méi)有營(yíng)改增。9月進(jìn)口原材料一批，B公司為A公司辦理國(guó)際海運(yùn)業(yè)務(wù)收取碼頭操縱費(fèi)，并開(kāi)具內(nèi)容為“THC費(fèi)”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票一 張。