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一、政策依據(jù)主要有哪些？

　　根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）規(guī)定，為及時追繳增值稅欠稅，解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　　因此，一般納稅人發(fā)生欠繳增值稅的，可以并且應當以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　　另外有《國家稅務總局關于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關處理事項的通知》（國稅函〔2004〕1197號）、《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人將增值稅進項留抵稅額抵減查補稅款欠稅問題的批復》（國稅函〔2005〕169號）以及有關省級稅局作了補充規(guī)定。

　　二、增值稅留抵稅額可以抵繳哪些項目？

　　用增值稅留抵稅額可以抵減欠繳的增值稅及其相應的滯納金，即應繳未繳滯納金金額加欠稅金額為欠繳總額。具體是：

　　若欠繳總額大于期末留抵稅額，實際抵減金額應等于期末留抵稅額，并按配比方法計算抵減的欠稅和滯納金；若欠繳總額小于期末留抵稅額，實際抵減金額應等于欠繳總額。

　　三、抵減的基本程序和滯納金計算如何處理？

　　1.程序：抵減欠繳稅款時，應按欠稅發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。

　　2.范圍：抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。

　　3.滯納金計算：確定實際抵減金額時，按由縣（含）以上稅務機關填開的《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》的日期作為截止期，計算欠繳稅款的應繳未繳滯納金金額。

　　增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書

　　稅字()第號：

　　你單位至年月日止，增值稅欠繳稅額為元，應繳滯納金為元，增值稅進項留抵稅額為元。根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]112號）規(guī)定，現(xiàn)將你單位增值稅留抵稅額元抵減欠繳稅額元，抵減滯納金元。尚余增值稅留抵稅額／欠繳稅額元。

　　請你單位據(jù)此通知對相關會計賬務進行調整。

　　××國家稅務局

　　×年×月×日

　　四、留抵稅額抵減欠稅的會計如何處理？

　　1.增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

　　2.若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

　　五、納稅申報如何處理？

　　增值稅留抵稅額抵減增值稅欠稅，納稅申報時主要涉及申報表主表。

　　1.第13項“上期留抵稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)，該數(shù)據(jù)應與“應交稅金——應交增值稅”明細科目借方月初余額一致。

　　2.第25項“期初未繳稅額（多繳為負數(shù)）”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報期的“期末未繳稅額（多繳為負數(shù)）”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。

　　按照現(xiàn)行納稅申報規(guī)則，一般對于上述兩項的納稅申報調整需要稅局通過運維系統(tǒng)處理。

　　六、納稅檢查查補增值稅稅款是否可以用留抵稅額抵減？

　　根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人將增值稅進項留抵稅額抵減查補稅款欠稅問題的批復》（國稅函〔2005〕169號），稅總對廣西壯族自治區(qū)國家稅務局的請示批復：增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應補繳的增值稅稅款，如果納稅人有進項留抵稅額，可按照《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。

　　這是一個批復性文件，根據(jù)該文件精神，部分省級稅務局也作了相應的規(guī)定。比如，《浙江省國家稅務局關于增值稅一般納稅人將增值稅進項留抵稅額抵減查補稅款欠稅有關問題的通知》（浙國稅流〔2005〕27號）明確了批復內(nèi)容也適用。在機構改革之后，根據(jù)《國家稅務總局浙江省稅務局關于公布繼續(xù)執(zhí)行的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務總局浙江省稅務局公告2018年第2號），該文件全文有效。

增值稅進項留抵稅額抵減查補欠稅通知書

稅字（）第號

　　你單位至年月日止，應繳查補增值稅稅款為元，增值稅進項留抵稅額為元。根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人將增值稅進項留抵稅額抵減查補稅款欠稅問題的批復》（國稅函[2005]169號）規(guī)定，現(xiàn)將你單位增值稅留抵稅額元抵減欠繳稅額元，尚余增值稅留抵稅額/欠繳稅額元。

　　請你單位據(jù)此通知對相關會計賬務進行調整。

x x國家稅務局

x年x月x日