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問題：

A公司為B公司母公司，A公司將一筆資金(非資本金)給B公司使用(超過(guò)一年)，未收取任何費(fèi)用，請(qǐng)問：稅務(wù)局是否會(huì)要求A公司必須收取B公司的借款利息，在什么情況下可以不收取利息?如果要收取利息，能否將幾年的利息一次性收取，例如5年，B公司在第五年一次性返本付息給A公司，A公司開的利息發(fā)票(5年利息合計(jì)數(shù))B公司能否全部在稅前抵扣，如果不能，需如何處理?關(guān)聯(lián)企業(yè)借款在稅務(wù)方面還有哪些需注意的地方？

解答：

稅法專家分析：

1.《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行 合理調(diào)整。稅法專家分析認(rèn)為，關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金借貸，如果融通資金約定利率低于金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率核定其利息收入 并要求其繳納相應(yīng)所得稅。

2.收取利息時(shí)應(yīng)該代開具發(fā)票。

3.關(guān)聯(lián)方利息在符合稅法規(guī)定的債資比例及利率水平范圍內(nèi)可以扣除。

政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款， 應(yīng)符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例(注：金融企業(yè)債資比例的最高限額為5：1，其他企業(yè)債資比例的最高限額為2：1)，關(guān)聯(lián)方之間借款超出上述債 資比例的借款利息支出，除符合財(cái)稅[2008]121號(hào)文件第二條規(guī)定情況外，原則上不允許稅前扣除。

對(duì)于關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息費(fèi)用扣除問題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))作了進(jìn)一步規(guī)定。不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)。

對(duì)于關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息費(fèi)用扣除問題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))作了進(jìn)一步規(guī)定。不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))第二條規(guī)定：企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))第四條規(guī)定：企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。這里說(shuō)的不符合規(guī)定的利息收入，包括借款方不得扣除利息支出，以及超過(guò)同期銀行貸款利率的金額。