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小規模納稅人部分開具專用發票，能否免征增值稅

我們知道，自2021年4月1日起，小規模納稅人月度銷售額不超過15萬元或者季度銷售額不超過45萬元，可以免征增值稅。

同時，我們還知道一個政策，就是說，享受免征增值稅優惠政策的，不得開具增值稅專用發票;反言之，若要開具增值稅專用發票，則需要放棄免征增值稅優惠政策才可以。

那么，本文結合這兩個政策，談談小規模納稅人應客戶索取，而開具增值稅專用發票情形下，能否享受免征增值稅政策。

我們來看下面三個例子：(假設以下甲公司、乙公司、丙公司皆為小規模納稅人，季度申報。)

例一：甲公司2021年第二季度合計銷售額42萬元，全部開具增值稅普通發票。這樣，甲公司自然可以就此42萬元銷售額，全部享受免征增值稅優惠。

例二：乙公司2021年第二季度合計銷售額42萬元。其中30萬元開具增值稅普通發票，12萬元應客戶索取，依法開具了增值稅專用發票。

注：目前政策，小規模納稅人可以自行開具增值稅專用發票。

(一)對于開具增值稅專用發票的12萬元銷售額來講，需要依法繳納增值稅。

注：年底前政策，小規模納稅人執行1%征收率。

(二)因為乙公司第二季度合計銷售額未超過45萬元，所以對于未開具增值稅專用發票的30萬元銷售額來講，仍然可以依法享受免征增值稅優惠政策。

例三：丙公司2021年第二季度合計銷售額52萬元。其中30萬元開具增值稅普通發票，22萬元應客戶索取，依法開具了增值稅專用發票。

(一)對于開具增值稅專用發票的22萬元銷售額來講，需要依法繳納增值稅。這與上面一樣。

(二)那么，對于開具普通發票的30萬元銷售額呢?

事實上，丙公司既然“第二季度合計銷售額52萬元”，已經超過45萬元銷售額免征增值稅優惠標準，因而，應當就其全部銷售額，依法繳納增值稅。

所以，對于開具普通發票的30萬元銷售額，也是需要繳納增值稅的。

來源：草木財稅   作者：于小強

2016年7月的解析——

小規模納稅人能否開具增值稅專用發票？

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五十四條的規定，小規模納稅人發生應稅行為，購買方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。

根據上述規定，由于增值稅小規模納稅人不能自行開具增值稅專用發票，其銷售服務、無形資產或者不動產，如果購買方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票。但是，對小規模納稅人向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產以及應稅行為適用免征增值稅規定的，不得申請代開增值稅專用發票。

稅屋提示——

部分行業試點正常規定：

國家稅務總局公告2016年第44號 國家稅務總局關于部分地區開展住宿業增值稅小規模