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動遷補償，是指在征地過程中對住宅或者非住宅房屋進行價值評估后，對該房屋合法拆除并給予房屋產權所有人一定補償。對于房屋產權所有人，其收到的動遷補償費用可以享受免征增值稅政策。但納稅人在享受免稅政策時，容易忽視相關的納稅調整事項，進而產生稅務風險。筆者提醒，企業財務負責人應注意動遷補償免稅申報背后的涉稅風險，及時規范相關稅務處理。

案例介紹

A公司是一家位于大連市的制造業企業。2020年，A公司取得位于金普新區某地塊的土地使用權，并建設不動產，該不動產于2023年6月竣工。2024年，由于產業結構調整，當地政府決定收回這塊土地的使用權，并對地上建筑物進行拆除。2024年6月，當地政府給予A公司相應的動遷補償費用3億元。按照增值稅政策相關規定，這筆動遷補償費用可享受免征增值稅優惠。A公司在當月立即進行了增值稅免稅收入申報。

稅務部門在研判該企業是否可以享受增值稅免稅政策時，對A公司的財務賬單和往期抵扣發票進行了逐一核查，發現A公司在建造該不動產期間，購買了大量沙土、石料等建筑材料。企業財務人員將購進的建筑材料在財務上歸集為固定資產，并按照會計要求計提折舊。對于這些購進的貨物，企業財務人員在發生當期已經作了進項稅額抵扣。但是，A公司在2024年6月進行增值稅免稅收入申報時，未將已經抵扣的進項稅額轉出。

經核查，A公司共投入3000余萬元的房屋建筑成本和設施設備安裝成本，取得增值稅專用發票并抵扣進項稅額約300萬元。

政策分析

根據《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（財稅〔2016〕36號附件3）規定，土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的，免征增值稅。《財政部 稅務總局關于明確無償轉讓股票等增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第40號）進一步明確，土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相關有形動產、不動產補償費的行為，屬于財稅〔2016〕36號附件3第一條第（三十七）項規定的土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的情形。也就是說，A公司收取的這筆動遷補償費用，可享受免征增值稅的優惠。

增值稅暫行條例第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產；非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、勞務和交通運輸服務；國務院規定的其他項目。即納稅人用于免征增值稅項目的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。

案例中，A公司已享受動遷補償費用免征增值稅優惠政策，此不動產項目所對應的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。由于該不動產項目對應的進項稅額已經在發生當期計入抵扣，A公司在進行增值稅免稅收入申報時，需要作進項稅額轉出處理。