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1998年2月20日，銅陵市國(guó)稅局以職工入股的方式投資成立銅陵迅達(dá)計(jì)算機(jī)有限責(zé)任公司。后被告人劉某某虛構(gòu)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的事實(shí)，于2000年9月26日在工商部門將該公司變更為自然人參股的迅達(dá)科貿(mào)有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)稱迅達(dá)公司），將自己登記為法定代理人，并自任經(jīng)理。同年10月，迅達(dá)公司取得增值稅一般納稅人資格。

    2001年4月，被告人劉某某經(jīng)人介紹認(rèn)識(shí)了吳某某、陳某某(在逃）。陳自稱其公司做進(jìn)口貨物代理業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)量大但受當(dāng)?shù)卣呦拗疲笱高_(dá)公司為其做進(jìn)口貨物銷售代理，還申明貨物的進(jìn)口、銷售方面等由自己公司負(fù)責(zé)，被告人可以收取銷售額3%o的利潤(rùn)。數(shù)日后，吳再次來銅陵，劉即與之簽訂了一份“合作協(xié)議”，該協(xié)議規(guī)定：深圳市沙頭角進(jìn)出口貿(mào)易公司（簡(jiǎn)稱沙頭角公司）為迅達(dá)公司辦理海關(guān)進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)貨物的運(yùn)輸，迅達(dá)公司向其提供準(zhǔn)確、有效資 料，支付全部貨款及相關(guān)費(fèi)用。同時(shí)劉某某提出，資金的往來要在自己的公司賬戶上反映，并應(yīng)吳的要求，將迅達(dá)公司在銅陵市工行牡丹卡辦事處的賬戶（賬號(hào)：29102459005320)及印鑒卡提供給吳。直至同年的7月20日，吳、陳二人分別提供53份偽造的大鵬海關(guān)完稅憑證等相關(guān)票證給劉，票面購(gòu)貨款達(dá)56353483.33元、進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)8188112.99元。被告人劉某某讓會(huì)計(jì)使用對(duì)方提供的偽造的大鵬海關(guān)完稅憑證等相關(guān)票證及中國(guó)工商銀行進(jìn)賬單到市國(guó)稅局辦理進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)抵扣和作賬。在同年的5月、6月、7月、8月上旬分四次到市國(guó)稅局作進(jìn)項(xiàng)申報(bào)抵扣的同時(shí)，劉某某還讓會(huì)計(jì)按陳、吳提供的下家企業(yè)購(gòu)貨清單的內(nèi)容開具電腦版增值稅專用發(fā)票84份，將發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)交給對(duì)方，票面銷售額達(dá)47376832.29元、銷項(xiàng)稅額達(dá)8054061.48元。受票企業(yè)涉及全國(guó)7個(gè)省2個(gè)直轄市31家企業(yè)。

    被告人劉某某及其辯護(hù)人對(duì)上述事實(shí)及相關(guān)證據(jù)不持異議，但當(dāng)庭辯稱，被告人并不清楚涉案相關(guān)票證、單據(jù)系偽造，劉某某是在受蒙蔽的情況下實(shí)施了指控的行為， 主觀上并不“明知〃其行為是虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)不構(gòu)成犯罪。經(jīng)查，在上述行為實(shí)施過程中，被告人劉某某很清楚自己并沒有真實(shí)的購(gòu)銷活動(dòng)。如被告 人供述的那樣：貨物的進(jìn)口、銷售等方面活動(dòng)均由沙頭角公司負(fù)責(zé)，其中被告人方僅收取31的利潤(rùn)。在不清楚進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額具體數(shù) 字的情況下，被告人還曾供述：吳某某方面還應(yīng)當(dāng)補(bǔ)償迅達(dá)公司在該業(yè)務(wù)上的所欠稅款。甚至對(duì)提供給吳某某等人的迅達(dá)公司賬戶到底有沒有實(shí)際資金的進(jìn)出，被告 人也不予查實(shí)。這些均表明，被告人劉某某顯然清楚，在該業(yè)務(wù)中，其迅達(dá)公司并不需要實(shí)際參與購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只要按照吳某某等人的要求開具增值稅發(fā)票便可獲 取"利潤(rùn)”。虛開增值稅發(fā)票犯罪作為一種行為犯罪，只要開票人明知自己與他人之間沒有購(gòu)銷行為，而為他人開具增值稅發(fā)票，即已具備該罪的主觀要件。被告人及其辯護(hù)人提出沒有犯罪主觀故意的觀點(diǎn)不能成立，不予采納。

    被告人的辯護(hù)人還提出，即使構(gòu)成犯罪，本案也屬于單位犯罪。經(jīng)查，被告人以欺詐的方式，將原銅陵迅達(dá)計(jì)算機(jī)有限責(zé)任公司變更為迅達(dá)科貿(mào)有限公司，并取得迅達(dá) 公司法定代表人的資格，公司的其他股東并不存在，其個(gè)人負(fù)責(zé)迅達(dá)公司的經(jīng)營(yíng)，公司員工也均為被告人所聘用。在本案中，以迅達(dá)公司名義實(shí)施的虛開增值稅發(fā)票 的行為體現(xiàn)的是被告人個(gè)人的意志，該行為獲取的非法利益實(shí)質(zhì)上也只能是被告人個(gè)人的意志，該行為獲取的非法利益實(shí)質(zhì)上也只能是由被告人所有。辯護(hù)人提出系 單位犯罪的意見不能成立。

法院認(rèn)為，被告人劉某某在沒有貨物購(gòu)銷的情況下，為他人虛開增值稅發(fā)票，已構(gòu)成了虛開增值稅專用發(fā)票罪。虛開的銷項(xiàng)稅計(jì)8054061.48元，其中已抵扣稅款7110864.42元，追回稅款5248412元.扣除退賠款21798元、部分辦公用品（折價(jià)6590元），實(shí)際造成國(guó)家損失1834064.42元。（退賠的“佳美”轎車一輛雖未估價(jià)，也應(yīng)作為減少國(guó)家損失的一個(gè)情節(jié)在量刑時(shí)予以考慮）。被告人劉某某虛開增值稅數(shù)額特別巨大，造成國(guó)家稅款被騙取700余萬元，并給國(guó)家利益造成特別重大損失，但鑒于被告人沒有直接實(shí)施騙稅行為，故不認(rèn)定為犯罪情節(jié)特別嚴(yán)重。另被告人能主動(dòng)投案，如實(shí)供述其犯罪事實(shí)，屬自首，對(duì)其可予以從輕處罰。

從迅達(dá)科貿(mào)公司的成立來看，該公司的前身是銅陵市國(guó)稅局以職工入股方式投資成立的迅達(dá)計(jì)算機(jī)有限責(zé)任公司，根據(jù)國(guó)稅局的會(huì)議紀(jì)要以及與劉某某簽訂的協(xié)議，被 告人劉某某應(yīng)屬于承包性質(zhì)，之后劉虛構(gòu)股權(quán)轉(zhuǎn)讓事實(shí)，將該公司在工商部門變更為自然人參股的有限責(zé)任公司，其他股東入股情況均系虛構(gòu)。因此，迅達(dá)科貿(mào)公司 的成立是違法的，該公司并不具備獨(dú)立的資格，所以對(duì)以迅達(dá)科貿(mào)公司名義實(shí)施的犯罪行為不能作為單位犯罪來處理。

    在 本案中，迅達(dá)公司實(shí)際為被告人劉某某個(gè)人所有，一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由其個(gè)人決定，為吳某某、陳某某虛開增值稅專用發(fā)票是劉某某個(gè)人的意志，也是其個(gè)人行為，所 以，本案應(yīng)由被告人劉某某個(gè)人承擔(dān)刑事責(zé)任。本案中的被告人劉某某就是吳某某、陳某某在沒有商品交易活動(dòng)的情況下，用自己領(lǐng)購(gòu)的增值稅專用發(fā)票為其代開， 使吳某某、陳某某可以逃避稅款，之后吳某某、陳某某在向被告人劉某某返還部分好處費(fèi)。

    稅務(wù)律師賴紹松認(rèn)為，被告人劉某某與吳某某等人達(dá)成委托吳等人以迅達(dá)公司的名義進(jìn)行貨物進(jìn)口和銷售的協(xié)議，而迅達(dá)公司實(shí)際上并沒有參與貨物進(jìn)口和銷售等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，僅僅是按照吳某某等人的要求開具增值稅發(fā)票，而獲得3%o的好處費(fèi)，被告人劉某某并未對(duì)吳等人是否以迅達(dá)公司名義進(jìn)行了真實(shí)的貨物進(jìn)口與銷售、是否有真實(shí)的資金流動(dòng)進(jìn)行核查。可見，劉某某主觀上具備了虛開增值稅發(fā)票的故意，客觀上也實(shí)施了虛開的行為，所以，被告人劉某某的行為構(gòu)成了虛開增值稅專用發(fā)票罪。