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1997年春節(jié)后，被告人陳某某與被告人王某某在電話中談起，其表兄許某某（在逃）正在從事外貿(mào)生意，要求被告人王某某為其在內(nèi)地尋找一家外貿(mào)企業(yè)代理出口，并談了代理的條件。被告人王某某先找到上海輕工進(jìn)出口公司，該公司分析了代理?xiàng)l件后，認(rèn)為結(jié)匯率1:8.9太高，并要預(yù)付出口退稅款，且供貨廠家離上海較遠(yuǎn)，有可能出現(xiàn)生產(chǎn)廠家弄虛作假的情形，因此不同意代理。后經(jīng)被告人王某某的再三要求，該公司業(yè)務(wù)員史某將被告人王某某介紹給了岱山縣外貿(mào)公司。年3月底，岱山縣外貿(mào)公司經(jīng)理王某等人在被告人王某某陪同下，前往訕頭實(shí)地考察。許某某安排被告人陳某某一起陪同考察。3月31日， 許某某以虛假的香港德興貿(mào)易公司〃名義與岱山縣外貿(mào)公司正式簽訂了代理出口意向書。該意向書載明，由岱山縣外貿(mào)公司為“香港德興貿(mào)易公司〃的國內(nèi)工廠代理 產(chǎn)品出口，并提供出口單證，申報退稅由許某某負(fù)責(zé)組織貨源、出口報關(guān)、提供增值稅發(fā)票并以自帶匯票的方式來岱山結(jié)匯。同年5月26曰,被告人陳某某受許某某的指派，將美元匯票、海關(guān)報關(guān)單、外銷發(fā)票、外匯核銷單、增值稅發(fā)票、完稅憑證等全套用于申請出口退稅的單證帶到岱山，途經(jīng)上海時，又叫被告人王某某一同前往。二人將全部單證交給岱山縣外貿(mào)公司后，由岱山縣外貿(mào)公司按約定的1:8.9結(jié)匯率開具人民幣匯票，由被告人陳某某帶回汕頭交給許某某。 

自1997年5月至1998年3月，被告人陳某某、王某某在得知生產(chǎn)廠家并非許某某所有、出口產(chǎn)品價值偏高，被告人陳某某又明知許某某的外匯來路不正的情況下，仍幫助許某某先后22次來岱山結(jié)匯，累計(jì)結(jié)匯金額達(dá)3100余萬美元，涉及廣東省普寧及汕頭等地的31家企業(yè)（其中虛假企業(yè)19家）、虛假增值稅發(fā)票391張及326份海關(guān)報關(guān)單，共騙取出口退稅款2255萬元人民幣，其中國庫已退1710萬元人民幣，岱山縣外貿(mào)公司已預(yù)付出口退稅款545萬元人民幣。被告人陳某某、王某某二人共得好處費(fèi)20萬元人民幣，其中陳某某得人民幣8.5萬元，王某某得11.5萬元。案發(fā)后，被告人王某某退贓人民幣5000元。 

本 案涉及騙取出口退稅罪中犯罪人主觀方面故意的認(rèn)定。在實(shí)踐中，騙取出口退稅是一個比較復(fù)雜的過程，往往是由多個犯罪人在不同環(huán)節(jié)分工合作完成的，各個局部 環(huán)節(jié)犯罪人的行為既是相互聯(lián)系又是相互對立的。這種特殊性往往使多個犯罪人在作案時相互勾結(jié)，案發(fā)后又相互推卸罪責(zé)，造成司法機(jī)關(guān)認(rèn)定犯罪的困難。本案即 牽涉到多個犯罪人的情況，對于其中特定行為人的主觀方面往往成為控辯雙方的爭議點(diǎn)，司法認(rèn)定也較為困難。因而有必要對如何認(rèn)定騙取出口退稅罪中行為人的故 意心態(tài)問題作出分析，以達(dá)到準(zhǔn)確判斷罪與非罪，公正判案的目的。眾所周知，騙取出口退稅罪，是以非法占有國家稅款為目的，違反稅收管理法律、法規(guī)，以假報 出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的行為，只有故意才能構(gòu)成此罪，而過失不能構(gòu)成。那么在這里如何認(rèn)定行為人是否有故意的心態(tài)呢？故意 是指明知自己的行為會造成某種危害結(jié)果，并且希望或放任這種危害結(jié)果發(fā)生的心理態(tài)度。要認(rèn)定是否故意，關(guān)鍵就在于認(rèn)定是否“明知〃和是否“希望或放任〃。 在騙取出口退稅罪中的故意心態(tài)即是“明知〃自己的行為會造成騙取國家出口退稅款的結(jié)果而追求或放任這一結(jié)果的發(fā)生。 

同 時，多個犯罪人在各個環(huán)節(jié)分工合作完成整個騙取退稅過程的是否構(gòu)成共同犯罪，對單獨(dú)認(rèn)定只在某個環(huán)節(jié)發(fā)揮作用的各犯罪人是否構(gòu)成騙取出口退稅罪有重要意 義。構(gòu)成共同犯罪，各犯罪人必須具有共同犯罪的故意和共同犯罪行為。共同犯罪故意是指各共同犯罪人通過犯意聯(lián)絡(luò)，明知自己與他人配合共同實(shí)施犯罪行為會造 成某種結(jié)果，并且希望或放任這種危害結(jié)果發(fā)生的心理態(tài)度。這里各犯罪人之間的犯意聯(lián)絡(luò)即對危害結(jié)果的預(yù)見是構(gòu)成共同犯罪的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，而對危害結(jié)果的態(tài)度 卻可以有希望和放任兩種不同的形式。各個共同犯罪人由于地位、角色的不同，對危害結(jié)果的心理態(tài)度會有所不同，但都意識到自己的行為與他人行為結(jié)合會產(chǎn)生危 害社會的結(jié)果，共同形成某一犯罪主觀要件的整體。共同犯罪行為是指共同犯罪人圍繞共同犯罪故意的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行的犯罪行為，他們各自的犯罪行為彼此聯(lián)系，互相配 合，形成一個由若干分行為組成的總行為。 

實(shí)踐中，騙取出口退稅的情形，往往具有“表象真實(shí)性〃和“環(huán)節(jié)殘缺性〃的特點(diǎn)，騙取出口退稅絕不是某一個人能獨(dú)立完成的犯罪，而是一個分工明確的有組織犯 罪，在犯罪活動中，有人負(fù)責(zé)聯(lián)系外貿(mào)單位、有人負(fù)責(zé)報關(guān)、有人負(fù)責(zé)貨源、有人負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票、有的負(fù)責(zé)從境外往境內(nèi)打款等。 

從表面上看，一切都與真出口無異，否則，就不可能將國家的出口退稅款騙取成功；而且往往是各環(huán)節(jié)的實(shí)施者互不聯(lián)系、互不認(rèn)識，一旦案發(fā)，也只能抓獲其中一兩 個環(huán)節(jié)的犯罪分子?？梢?，表象的真實(shí)合法性和環(huán)節(jié)的殘缺不全性是這類犯罪的兩個最主要的特點(diǎn)。以本案為例，陳某某、王某某只是騙稅的兩個中間人，只負(fù)責(zé)中 間與外貿(mào)公司進(jìn)行結(jié)匯的環(huán)節(jié)，因此只能運(yùn)用共同犯罪的理論，即主觀方面只需行為人知道自己與他人的行為配合會造成某種結(jié)果而追求或放任這一結(jié)果的發(fā)生，客 觀方面實(shí)行了共同犯罪行為。被告人陳某某、王某某雖然只實(shí)施了一個中間環(huán)節(jié)，但整個騙稅行就是由若干環(huán)節(jié)構(gòu)成的，既有若干圍繞犯罪故意的分行為互相配合， 組成了整個犯罪行為。采用這一共同犯罪理論就能否定掉被告人未實(shí)行騙取出口退稅行為，不構(gòu)成騙取出口退稅罪的辯解。 

本 案中，許某某以虛假公司名義與岱山縣外貿(mào)公司簽訂出口代理意向書，并指派被告人陳某某、王某某使用用于申請退稅的全套單證到岱山縣外貿(mào)公司辦理結(jié)匯，其中 包含許某某非法手段獲取的外匯、虛假增值稅發(fā)票及海關(guān)報關(guān)單，許某某的行為是騙取出口退稅犯罪行為沒有異議。本案爭議的焦點(diǎn)是被告人陳某某、王某某是否具 有共同犯罪故意、實(shí)施了共同犯罪行為。陳某某、王某某未得到好處費(fèi)〃，明知許某某虛構(gòu)完稅貨物出口事實(shí)，欲騙取國家出口退稅款后仍帶許某某非法獲取的外匯 以及虛假增值稅發(fā)票、海關(guān)報關(guān)單等全套申請退稅單證到岱山縣外貿(mào)公司結(jié)匯，騙取出口退稅款2255萬元，造成國家稅款的重大損失。對國家出口退稅款重大損失這個危害結(jié)果，兩被告人至少具有放任的心態(tài)，因而與許某某具有騙取出口退稅的共同故意，客觀上又受許某某指派辦理具體結(jié)匯事宜，為騙取國家出口退稅款實(shí)施了幫助行為，即實(shí)施了共同犯非行為。

因 此，從主客觀各個方面綜合分析，根據(jù)刑法共同犯罪理論，被告人陳某某、王某某與許某某共同實(shí)施了騙取出口退稅行為，主觀上具有騙取出口退稅的共同故意，客觀上實(shí)施了幫助許某某騙取出口退稅的共同犯罪行為，構(gòu)成騙取出口退稅罪的共犯。因在整個犯罪過程中發(fā)揮次要作用，屬于從犯。