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基本案情：

2003年3月11日，某市國(guó)稅稽查局在對(duì)市內(nèi)一電機(jī)修理廠2002年度增值稅納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠2002年1月與蚌埠市一造紙廠簽訂的一份合同有疑點(diǎn)。合同內(nèi)容如下：

1．自2002年2月1日—4月30日，造紙廠需要進(jìn)行修理的電機(jī)一律由電機(jī)修理廠免費(fèi)修理，以此作為兩家業(yè)務(wù)建立的標(biāo)志；

2．從2002年5月1日起，造紙廠所需修理的電機(jī)原則上不再交其他廠家修理，一律交給電機(jī)修理廠修理；

3．從2002年5月1日起，電機(jī)修理廠對(duì)造紙廠修理電機(jī)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按市場(chǎng)上通行的標(biāo)準(zhǔn)收取。

其后，稽查人員通過(guò)對(duì)修理車間的電機(jī)修理臺(tái)賬的檢查，發(fā)現(xiàn)該廠2002年2月1日—4月30日，共無(wú)償為造紙廠修理電機(jī)184臺(tái)。若按2002年4月1日以后的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，共計(jì)無(wú)償為造紙廠提供的修理勞務(wù)收入達(dá)289700元(不含稅)。于是，市國(guó)稅稽查局于2003年3月19日，對(duì)電機(jī)修理廠為造紙廠無(wú)償修理電機(jī)的行為屬“視同銷售”為由，向電機(jī)修理廠下達(dá)了補(bǔ)繳49249元增值稅的《稅務(wù)處理決定書(shū)》。

2003年3月27日，電機(jī)修理廠按照市國(guó)稅稽查局的要求，繳納了49249元的增值稅，并于2003年4月3日依法向市國(guó)稅局提出復(fù)議申請(qǐng)，要求撤銷市國(guó)稅稽查局的稅務(wù)處理決定，退還已經(jīng)補(bǔ)繳的增值稅49249元。

市國(guó)稅局經(jīng)過(guò)對(duì)案件的認(rèn)真審查，依法作出復(fù)議決定：撤銷市國(guó)稅稽查局的稅務(wù)處理決定，退還已經(jīng)補(bǔ)繳的增值稅49249元。

稅務(wù)分析：

《增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照增值稅暫行條例繳納增值稅。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條第二款規(guī)定： “提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。”因此，電機(jī)修理廠為造紙廠無(wú)償修理電機(jī)的行為不能作為“提供修理修配勞務(wù)”征收增值稅。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定了八種“視同銷售”的行為：

(一)將貨物交付他人代銷；

(二)銷售代銷貨物；

(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從—個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

(四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

(五)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

(六)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；

(七)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

(八)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

稅法專家認(rèn)為，這八種“視同銷售”行為，均是對(duì)貨物的轉(zhuǎn)移、自用、投資、贈(zèng)送、分配等方面作出的“視同銷售貨物”征稅的具體規(guī)定，但卻沒(méi)有一項(xiàng)涉及關(guān)于 “勞務(wù)”方面的“視同銷售”征稅問(wèn)題。也就是說(shuō)，在增值稅的“勞務(wù)”方面，無(wú)論是有關(guān)的法律、法規(guī)，還是稅收規(guī)范性文件，均沒(méi)有關(guān)于“勞務(wù)”方面的“視同 銷售”征稅問(wèn)題的具體規(guī)定。依據(jù)行政執(zhí)法中“行政主體無(wú)明文規(guī)定的行政行為違法，民事主體無(wú)明文禁止的行為則合法”的基本原則，在稅收法律、法規(guī)沒(méi)有明確 規(guī)定無(wú)償提供修理修配勞務(wù)可按“視同銷售”征收增值稅的情況下，國(guó)稅稽查局對(duì)電機(jī)修理廠為造紙廠無(wú)償修理電機(jī)的行為，按照“視同銷售”征收增值稅是違法 的。所以，市國(guó)稅局作出了撤銷市國(guó)稅稽查局的稅務(wù)處理決定、退還補(bǔ)繳增值稅的復(fù)議決定。