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    一、問題的提出

納稅籌劃，指的是納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和策劃，通過合法的節(jié)稅方法以及稅負轉嫁方法，以稅收負擔最小化 為目的的經濟活動。近些年來，納稅籌劃成為社會上炒得很熱的經濟行為，一些企業(yè)的管理者對該行為的追逐達到了狂熱的狀態(tài)，不僅一些大中型企業(yè)在招聘財會人 員時往往把是否會避稅、節(jié)稅籌劃作為重要的錄用標準。甚至一些規(guī)模很小的企業(yè)在招聘會計、出納時也提出有節(jié)稅、避稅能力的要求，許多非專業(yè)的普通公民也加 入了談論納稅籌劃的行列。2006年建立的新會計準體系以及2008年將實施的新的企業(yè)所得稅法，納稅籌劃的空間是否擴大了，這更成為眾更多專業(yè)人士熱衷 談論的話題。

筆者認為，當前社會上很多企業(yè)的管理者和公民個人對納稅籌劃的理解和運用是不完整或不正確的，納稅籌劃這一陽春白雪的專業(yè)行為在很大程度通俗化的同時，也 被很大程度庸俗化了。納稅籌劃有廣空的市場空間，但是政策空間在不斷被壓縮。無論是理論上還是實踐中，納稅籌劃領域許多問題都亟待研究。在本文中，將就納 稅籌劃的兩個問題展開論述。

    二、納稅籌劃與避稅行為的區(qū)分

自從亞當·斯密在《國富論》中首次表露“經濟人”的含義之后，約翰·穆勒在前人研究的基礎上提煉出“經濟人”假設，認為使市場經濟得以運行的人是理性的， 人類存在著盡可能增加自身利益的愿望和需求。就企業(yè)而言，稅收是影響企業(yè)收入和利潤的一個重要變量，我們最常見的兩組公式可以體現出稅收對收入和利潤的影響：

基本公式一：價格=成本十利潤十稅金

基本公式二：稅后利潤=息稅前利潤－利息－所得稅

企業(yè)作為以營利為目的的社會組織，追求目標收益的最大化，而降低稅負是獲取企業(yè)目標利益最大化的重要手段之一、從主觀上講，企業(yè)存在降低稅負的動機，這符 合經濟人假設觀點，也符合現實的狀況。在現實中，人們廣義地把規(guī)避稅收負擔行為稱作避稅，很多人都把納稅籌劃與避稅混為一談，但是。仍有學者在探索稅收籌 劃與避稅的差異，例如，有些中外學者早就將廣義的避稅分為得當避稅與不當避稅（或稱作順法意識避稅與逆法意識避稅），得當避稅屬于順法性避稅。應該屬于稅 收籌劃的范疇，而不當避稅屬于逆法性避稅，這就是狹義的避稅。目前，國家稅務總局既在中國稅務報上開設稅收籌劃專欄宣傳和剖析成功的納稅籌劃案例，又設立 了反避稅的研究和管理機構，這都表明，“國家稅務總局從政策引導角度區(qū)分了稅收籌劃以及避稅行為，并對前者予以支持，后者不予鼓勵。但現實中企業(yè)所進行的 避稅和稅收籌劃是難以區(qū)分的，因此筆者認為，從政策引導和實際管理角度看，將納稅籌劃與狹義避稅行為從現象和目的上加以區(qū)分。這對于理論和實踐都是非常必 要的。

（一）納稅籌劃與避稅行為現象上的差異

企業(yè)納稅籌劃的目標有基本目的和根本目的之分。納稅籌劃的基本目的有三個，一是不交或少交稅以降低稅負取得利益；二是滯延納稅期間以獲取貨幣時間價值的利 益；三是涉稅零風險以避免處罰損失并保持企業(yè)良好形象，納稅籌劃最根本的目的應該是納稅人目標利益最大化，對于上市公司來講，應該是股東財富的最大化：對 于非上市公司而言，應該是利潤、發(fā)展的最大化。

從直觀上看，納稅籌劃是為了達到稅收支付的節(jié)約，但是，少繳稅對于企業(yè)來說是一種節(jié)約；滯延納稅期間減少利息支出或增加利息收入。也是一種節(jié)支或增收；涉稅零風險則體現了企業(yè)穩(wěn)健的經營政策，也防范了處罰損失，體現著一種特定的節(jié)約。

從現實看，企業(yè)為達到稅收支付的節(jié)約可以有下列四類方法：

第一、企業(yè)通過組織發(fā)展戰(zhàn)略的組織機構形式選擇以及跨區(qū)域經營行為的安排，追尋低稅率、謀求稅收優(yōu)惠。或者為以后關聯交易規(guī)避稅收負擔打下基礎。

第二、在稅法認可的限度內，選擇最有利于自身收益的價值鏈的分隔和資本弱化的稅收擋板手段，在用足政策的基礎上謀求最大的利益。

第三、通過稅法漏洞、關聯交易轉讓定價的手段以及公允外衣下的非公允運作，實現價格和利潤的轉移。謀求整體利益最大化。

第四、采用欺騙、隱瞞的手段降低收入或加大成本費用，以縮小稅基，謀求經濟利益。

上述四類方法中，第一和第二屬于稅收籌劃范疇，第三屬于避稅范疇；第四屬于偷稅范疇，筆者在這里不僅對稅收籌劃與偷稅作了現象上的區(qū)分，也對稅收籌劃與避 稅做了現象上的區(qū)分。這是因為，納稅籌劃與避稅并非同義。盡管納稅籌劃中包含避稅、節(jié)稅等等多種內涵，但是納稅籌劃與避稅并不是同義詞。避稅一般是指納稅 人利用稅法漏洞或缺陷，通過經營或財務活動的安排。以減輕、回避稅收負擔的行為。盡管避稅也是發(fā)生在納稅義務之前。但避稅的著眼點只是放在稅收法規(guī)的漏洞 和缺陷上，其手段也往往是運用扭曲的價格和利潤、不合情理的交易時間和交易事項。其行為結果往往會背離政府的政策導向，也往往因政府發(fā)現了政策漏洞實施彌 補，使得納稅人既沒達到少交稅的結果，又加大了企業(yè)的涉稅風險。

（二）稅收籌劃與避稅行為根本目的上的差異

稅收籌劃與避稅行為不僅僅在現象上不同，其根本目的也不同。納稅籌劃的根本目的不是稅收負擔的最小化，而應該是納稅人整體收益的最大化。對納稅籌劃結果的 關注不在于某一時點或某一階段稅負的最輕。而是要放眼企業(yè)未來的發(fā)展。例如：一個新辦工業(yè)企業(yè)預計年銷售額90萬元，考慮到生產企業(yè)一般納稅人標準是年銷 售額100萬元。但財務制度健全的小型工業(yè)企業(yè)年銷售額30萬元以上的可申請成為一般納稅人，該企業(yè)可在小規(guī)模納稅人和一般納稅人中做出選擇，假定該企業(yè) 生產的產品增值幅度較大，可抵扣的進項稅少，執(zhí)行一般納稅人的政策與執(zhí)行小規(guī)模納稅人政策相比，使用一般納稅人身份會多繳增值稅和所得稅，使用小規(guī)模納稅 人身份會少繳增值稅和所得稅。