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    今年5月8日，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)以下簡(jiǎn)稱(chēng)“34號(hào)公告”）發(fā)布，該公告第一條改變了以往將所有福利性支出計(jì)入職工福利費(fèi)的做法，規(guī)定福利性支出中列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，如果符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）關(guān)于“合理工資薪金”的規(guī)定，可以作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不符合條件的則作為職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

實(shí)務(wù)中，我們可以按照國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件關(guān)于“合理工資薪金”的規(guī)定，根據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)判斷一項(xiàng)福利性支出是否屬于“福利性補(bǔ)貼”，如果任意一項(xiàng)條件不滿(mǎn)足，則屬于“企業(yè)職工福利費(fèi)”。

一、福利性補(bǔ)貼納入工資薪金制度管理，而且工資薪金制度必須是由企業(yè)的股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的。這一條件要求福利性支出是企業(yè)的工資薪金制度必須涵蓋，且工資薪金制度是經(jīng)過(guò)公司治理機(jī)構(gòu)按照正當(dāng)程序制定的。

二、對(duì)企業(yè)的工資薪金制度規(guī)范性和合理性的要求。作為發(fā)放福利性補(bǔ)貼依據(jù)的工資薪金制度必須相對(duì)規(guī)范，而且符合行業(yè)及地區(qū)水平。如果工資薪金制度存在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)模糊隨意或有重要疏漏，或者與行業(yè)及地區(qū)平均公司水平相比畸高，則不符合此項(xiàng)條件。

三、一定時(shí)期內(nèi)福利性補(bǔ)貼相對(duì)固定，其調(diào)整是有序進(jìn)行的。

四、對(duì)實(shí)際發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

五、有關(guān)福利性補(bǔ)貼的安排，不以減少或逃避稅款為目的。設(shè)置這一標(biāo)準(zhǔn)是防止企業(yè)利用福利性補(bǔ)貼作為逃避納稅義務(wù)的工具，例如企業(yè)在營(yíng)利能力增長(zhǎng)時(shí)為了少繳所得稅而不適當(dāng)?shù)脑黾痈＠灾С龅拿亢徒痤~。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)規(guī)定，不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3）第三條的規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括三方面：1.尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等；2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等；3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

34號(hào)公告生效后，區(qū)分福利性補(bǔ)貼和職工福利費(fèi)的重要性何在？假設(shè)甲公司在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，經(jīng)核算發(fā)現(xiàn)工資薪金總額為4000萬(wàn)元，其中計(jì)入工資薪金的福利性支出1600萬(wàn)元，包括：1.企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門(mén)發(fā)生費(fèi)用200萬(wàn)元；2.交通補(bǔ)貼和住房補(bǔ)貼800萬(wàn)元；3.企業(yè)為職工發(fā)放供暖補(bǔ)貼400萬(wàn)元；4.企業(yè)為高危工作崗位人員提供福利性津貼200萬(wàn)元。其中，第2項(xiàng)和第4項(xiàng)是根據(jù)企業(yè)董事會(huì)制定的工資薪金制度按標(biāo)準(zhǔn)定期發(fā)放的，且甲公司依法代扣代繳了個(gè)人所得稅，符合34號(hào)公告第一條規(guī)定。

在34號(hào)公告生效前，甲公司在所得稅匯算清繳中可以計(jì)入工資總額的費(fèi)用=4000-1600=2400(萬(wàn)元)，職工福利費(fèi)扣除限額=2400×14%=336(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1600-336=1264(萬(wàn)元)。

34號(hào)公告生效后，交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼和為高危工作崗位人員提供福利性津貼計(jì)入“福利性補(bǔ)貼”，甲公司所得稅允許全額扣除的工資總額=2400+800+200=3400(萬(wàn)元)，職工福利費(fèi)扣除限額=3400×14%=476(萬(wàn)元)，職工福利費(fèi)支出=200+400=600(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=600-476=124(萬(wàn)元)，比34號(hào)公告生效前的計(jì)算方法少調(diào)增應(yīng)納稅所得額1140萬(wàn)元。

稅法專(zhuān)家分析認(rèn)為，之前受工資總額14%扣除限額限制的福利性補(bǔ)貼改為計(jì)入工資總額，一方面可以全額扣除，另一方面還可以作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育費(fèi)扣除限額的基數(shù)，可以減少三項(xiàng)費(fèi)用因超過(guò)限額而調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。