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    不同組織形式的企業(yè)在稅收方面有不同的特點(diǎn)，投資者對(duì)企業(yè)不同組織形式的選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，本文稅法專家主要講解設(shè)立管道分公司和設(shè)立全資子公司所產(chǎn)生的影響和差異。

不同組織形式的企業(yè)在稅收方面有不同的特點(diǎn)，投資者對(duì)企業(yè)不同組織形式的選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，進(jìn)而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。

某總公司為增值稅一般納稅人，注冊(cè)地在某市A行政區(qū)域，經(jīng)營(yíng)川氣東輸天然氣運(yùn)輸與銷售。總公司董事會(huì)決定，擬設(shè)立管道運(yùn)輸公司，專門從事天然氣運(yùn)輸勞務(wù)，注冊(cè)地在某市B行政區(qū)域。現(xiàn)有兩個(gè)設(shè)立方案：管道分公司；全資子公司。財(cái)務(wù)部門依據(jù)現(xiàn)行財(cái)稅政策，籌劃兩種不同設(shè)立方式下各自稅負(fù)。假設(shè)以總公司2015年預(yù)計(jì)銷售12000萬(wàn)立方米計(jì)算，單位不含稅運(yùn)輸價(jià)格為每立方米0.45元，目前總公司的運(yùn)輸設(shè)施規(guī)模能滿足市場(chǎng)供應(yīng)。

方案一 設(shè)立管道分公司

總公司在B區(qū)設(shè)立管道分公司，不具備法人資格。以這種方式成立快捷、簡(jiǎn)單，只需將天然氣的運(yùn)輸與銷售業(yè)務(wù)分開，人員也不要做大的調(diào)整。為規(guī)避增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)，原在總公司賬戶中反映2009年1月1日以前和以后購(gòu)入運(yùn)輸設(shè)施等固定資產(chǎn)凈值9000萬(wàn)元和5800萬(wàn)元，分公司以經(jīng)營(yíng)租賃方式使用，租期暫定3年。其中租用2009年1月1日之前購(gòu)入的設(shè)施，按不含稅年租金900萬(wàn)元結(jié)算。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)實(shí)施日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

因此，總公司出租這部分設(shè)施，其購(gòu)進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，按3%征收率開具普通發(fā)票，應(yīng)繳增值稅27萬(wàn)元。分公司無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。租用2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的設(shè)施，按不含稅租金580萬(wàn)元結(jié)算。總公司按17%稅率開具增值稅專用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅98.60萬(wàn)元。分公司除取得租金專用發(fā)票抵扣外，日常辦公及水電可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅20萬(wàn)元。合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅118.60萬(wàn)元。

財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件3《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》規(guī)定，2015年12月31日前，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅占納稅人當(dāng)期提供服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。該市政府文件規(guī)定，乙公司從事管道運(yùn)輸服務(wù)，財(cái)政部門未來(lái)3年按每年實(shí)際繳納增值稅的70%予以返還。

管道分公司2015年運(yùn)輸收入5400萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅594萬(wàn)元。

全年應(yīng)交增值稅＝594－118.60＝475.40（萬(wàn)元）。

增值稅稅負(fù)率＝475.40÷5400＝8.80%。

2015年即征即退增值稅＝5400×（8.80%－3%）＝313.20（萬(wàn)元）。

財(cái)政應(yīng)返還增值稅＝（475.40－313.20）×70%＝113.54（萬(wàn)元）。

應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加＝475.40×（7%＋5%）＝57.05（萬(wàn)元）。

增加利潤(rùn)應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（313.2＋113.54－57.05）×25%＝92.42（萬(wàn)元）。

分公司綜合稅負(fù)率＝（475.4－313.2－113.54＋57.05＋92.42）÷5400＝198.13÷5400＝3.67%。

總公司增加增值稅留抵稅額＝98.6－594＝－495.40（萬(wàn)元）。

按簡(jiǎn)易辦法應(yīng)交增值稅＝27（萬(wàn)元）。

將總公司和分公司綜合考慮，整體稅負(fù)率＝（198.13－495.40＋27）÷5400＝－270.27÷5400＝－5.01%。

方案二 設(shè)立全資子公司

具體操作方案是，總公司先以現(xiàn)金出資，注冊(cè)成立管道運(yùn)輸有限公司乙。其后，總公司以分立方式，將管道運(yùn)輸設(shè)施等固定資產(chǎn)凈值，開具普通發(fā)票轉(zhuǎn)讓給乙公司，但總公司不用繳納增值稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。在具體執(zhí)行時(shí)，總公司除將管道運(yùn)輸設(shè)施轉(zhuǎn)讓給乙公司外，還要通過(guò)分流形式，將原在總公司從事運(yùn)營(yíng)人員的工資、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等勞動(dòng)關(guān)系，發(fā)生在總公司賬戶中與購(gòu)入設(shè)備和分流人員等相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)一并轉(zhuǎn)入到乙公司。

關(guān)于企業(yè)所得稅。總公司以分立方式，原有股東取得乙公司100%股權(quán)，符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）特殊性稅務(wù)處理規(guī)則。將總公司、乙公司合并考慮，對(duì)企業(yè)所得稅也不產(chǎn)生影響。

通過(guò)資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)，乙公司繳納稅費(fèi)情況如下：

2015年應(yīng)交增值稅＝594－20＝574（萬(wàn)元）。

增值稅稅負(fù)率＝574÷5400＝10.63%。

即征即退增值稅＝5400×（10.63%－3%）＝412.02（萬(wàn)元）。

財(cái)政返還增值稅＝（574－412.02）×70%＝113.39（萬(wàn)元）。

應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加＝574×（7%＋5%）＝68.88（萬(wàn)元）。

應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（412.02＋113.39－68.88）×25%＝114.13（萬(wàn)元）。

乙公司各稅種稅負(fù)率＝（574－412.02－113.39＋68.88＋114.13）÷5400＝231.60÷5400＝4.29%。

總公司增加可留抵增值稅＝594（萬(wàn)元）。

將總公司與乙公司整體考慮，綜合稅負(fù)率＝（231.60－594）÷5400＝－6.71%。

通過(guò)比較計(jì)算，設(shè)立子公司有下列結(jié)論：

少繳按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅＝27（萬(wàn)元）。

增加增值稅留抵稅額＝594－495.40＝98.60（萬(wàn)元）。

多繳稅款＝231.6－198.13＝33.47（萬(wàn)元）。

綜合稅負(fù)率減少比率＝6.71%－5.01%＝1.70%。

減少稅金現(xiàn)金流量＝27＋98.60－33.47＝92.13（萬(wàn)元）。

因此，總公司設(shè)立子公司并以資產(chǎn)重組分立方式，可實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。方案二較優(yōu)。