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利用稅收優(yōu)惠進行籌劃

根據(jù)我國《個人所得稅法》及其實施細則的規(guī)定，與醫(yī)院有關的個人所得稅稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）按照國家規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼免征個人所得稅。如按 照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、獨生子女費、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助等；（2）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、員工的安家費、退職費、退休工資、 離休工資、離休生活補助費免征個人所得稅；（3）企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保 險金不記入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅；（4）對按《國務院關于高級專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》和《國務院辦公廳關于杰出專家暫 緩離休問題的通知》精神，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休、退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者），其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。

在進行納稅籌劃時，人力資源部門、財務部門的相關人員首先要通曉稅法，以期最大程度地利用相關的稅收優(yōu)惠減輕員工的稅收負擔。如各省、自治區(qū)、直轄市 都規(guī)定了住房公積金的最高限額，而企業(yè)和個人按規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金免征個人所得稅，那么各個醫(yī)院在提取員工的住房公積金時要用足這一政策；同時各地區(qū)對經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)往往有一些優(yōu)惠政策，相關人員要注意了解有關信息。

工資、薪金所得與勞務報酬所得轉化可節(jié)稅

工資、薪金所得，每月減除800元的費用作為應納稅所得額，采用5%～45%的九級超額累進稅率；對勞務報酬所得，每次收入不超過4000元的減除 800元、每次收入4000元以上的減除20%的費用作為應納稅所得額，適用20%的比例稅率，一次收入畸高的，實行加成征收。可見工資、薪金所得與勞務 報酬所得的稅負是不相同的，實現(xiàn)二者的轉化在一定程度上可起到降低稅負的作用。

例如：某主任醫(yī)師月工資收入30000元，按工資、薪金所得項目征稅，應納稅額=（30000－800）*25%－1375=5925（元）。如果該 主任醫(yī)師與醫(yī)院不存在雇傭關系，只是一名兼職的工作人員，則其30000元的收入應該按照勞務報酬所得納稅，應納稅額=30000* （1－20%）*30%－2000=5200（元）?？梢姲垂べY、薪金所得納稅與按勞務報酬所得納稅存在差別，因此對于那些聘用的專家應注意計算在不同情 況下的應納稅額，在簽訂勞動合同或兼職合同時，應考慮稅額的差別。

分月發(fā)放獎金、分次支付勞務報酬可節(jié)稅

我國《個人所得稅法》及其實施細則規(guī)定：個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。如果納稅人取得獎 金、當月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎金收入減除當月工資與800元的差額后的余額作為應納稅所得額，并據(jù)以計算應納稅額。不少醫(yī)院往往根據(jù)員 工年度考核結果于年終時集中發(fā)放獎金，這樣做的結果是稅率高、員工負擔的個人所得稅額多。為此，醫(yī)院可按月或按季發(fā)放一部分獎金，對于拉開檔次的獎金再于年終發(fā)放，這樣做員工總體稅負就會減輕。分次支付勞務報酬也可達到均衡收入、降低稅負的效果。

試行年薪制可節(jié)稅

稅法規(guī)定：對試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應納的稅額，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，即企業(yè)經(jīng)營者按月領取的基本收入，應在 減除800元的費用后按適用的稅率計算應納稅額并預繳，年度終了領取效益收入后，合計其全年基本收入和效益收入，再按12個月平均計算實際應納稅額。這樣 計算實際達到了均衡經(jīng)營者收入，降低稅率及稅負的效果。

將部分工資、薪金適當福利化可節(jié)稅

一般來說，員工的工資、薪金收入超過800元就要繳納個人所得稅。而在實際運作過程中，如果將超過個人所得稅免征額的工資、薪金收入用于職工福利支出，這將減少員工的個人支出，同時減少員工的計稅收入，降低員工個人所得稅負擔。

通常可以采用以下幾種方式降低工資、薪金所得，提高福利待遇：（1）為員工提供交通便利。如免費接送員工上下班；（2）提供教育福利。如為員工提供培 訓機會，為員工子女提供助學金、獎學金等；（3）為員工購房提供一定期限的貸款，之后每月從其工資額中扣除部分款項，用于歸還貸款。這樣可以減輕員工的貸 款利息負擔；（4）為員工提供辦公設施及用品等等。但在利用該方法進行納稅籌劃的過程中應該注意：為員工免費提供住房、購買商業(yè)保險等不能免繳所得稅。

改變費用的會計處理可節(jié)稅

隨著醫(yī)院體制改革的深化，醫(yī)院逐漸設置了市場拓展人員、銷售人員，一些醫(yī)院按照營業(yè)收入的一定比例給銷售人員提取獎金，用來補償銷售人員差旅費支出、 業(yè)務招待費支出。這部分獎金支出在會計上作營業(yè)費用-工資費處理，銷售人員需繳納個人所得稅。改變會計處理辦法，將銷售人員發(fā)生的差旅費、業(yè)務招待費據(jù)實列支，會計上作為營業(yè)費用-差旅費,管理費用-業(yè)務招待費處理。將應提獎金總額與兩項費用之差計入營業(yè)費用-工資費用科目，那么銷售人員即可少繳納個人所 得稅。

此外，個人所得稅納稅籌劃的方法還很多，醫(yī)院相關部門的人員要充分熟悉稅法，根據(jù)應稅項目，選擇納稅額最低的納稅方案。