四色影院_青青久草_性xxxxfreexxxxx_欧美少妇作爱视频 - 亚韩无码一区二区在线视频

[案情說明]

樂安恒利（西林）實業(yè)有限公司系商品流通企業(yè)，兼營融資租賃業(yè)務(wù)。

樂安恒利（西林）實業(yè)有限公司從事的融資租賃業(yè)務(wù)未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)。

2002年9月份，樂安恒利（西林）實業(yè)有限公司按照特雷克斯（田林）電子有限公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入一臺大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā) 票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年（城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7%、教育費附加3%）。

方案（一）租期十年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸特雷克斯（田林）電子有限公司，租金總額1000萬元，特雷克斯（田林）電子有限公司于每年年初支付租金100萬元。

方案（二）租期八年，租賃期滿，樂安恒利（西林）實業(yè)有限公司將設(shè)備殘值收回，租金總額800萬元，特雷克斯（田林）電子有限公司于每年年初支付租金100萬元。

[要求解答]

樂安恒利（西林）實業(yè)有限公司兩種租賃方式應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收。

[理論探索]

融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。稅法對租賃期滿承租人是否擁有設(shè)備的所有權(quán)對融資租賃方式進(jìn)行了劃分，并以此作為征收增值稅和營業(yè)稅的依據(jù)。

[法律依據(jù)]

《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則——租賃》、國稅函發(fā)[1997]388號國家稅務(wù)總局《關(guān)于從事信貸、租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備 金問題的批復(fù)》、國稅函（2000）514號《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》、國稅發(fā)[2000]15號和國稅發(fā)（1997）39 號文件。

《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則——租賃》規(guī)定，在融資租賃下，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為 租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額作為未確認(rèn)融資費用。這一規(guī)定，與國際會計準(zhǔn)則是完全一致的，但與我國現(xiàn) 行會計制度相比則有較大改進(jìn)，其實質(zhì)在于引入了現(xiàn)值概念。在承租人付給出租人的租金中，既包括本金，也包括利息。從精確核算角度講，支付的本金應(yīng)減少負(fù)債，而支付的利息應(yīng)按一定的方法確認(rèn)為費用。但是，考慮到我國實際情況，租賃準(zhǔn)則作了特別規(guī)定，即，如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃 開始日仍可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。這是因為，租賃業(yè)務(wù)對一般企業(yè)而言畢竟屬于特殊業(yè)務(wù)，出于方便企業(yè)核算考慮，多給企業(yè)一種選擇。這與相關(guān)的國際會計準(zhǔn)則的要求不完全相同。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》國稅函（2000）514號規(guī)定，對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租 賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。通過比較，我們不難發(fā)現(xiàn)，融資租賃方式不同，其稅收負(fù)擔(dān)也各不相同。這就給經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了契機。<國稅函 [2000]909號 融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補充通知>

國稅函發(fā)[1997]388號國家稅務(wù)總局《關(guān)于從事信貸、租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備金問題的批復(fù)》規(guī)定：從事信貸、租賃業(yè)務(wù)的 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)能否在虧損期間計提壞賬準(zhǔn)備金的問題，經(jīng)研究，我局意見：在稅務(wù)處理上，允許從事信貸，租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備金，主要是保證該類企業(yè)在經(jīng)營期內(nèi)發(fā)生的壞賬損失可均衡的得以稅前扣除。因此，其在盈利期或虧損期均可根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》實施細(xì)則第 二十五條及《國家稅務(wù)局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問題的通知》國稅發(fā)（1991）165號的有關(guān)規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備金。

[比較分析]

樂安恒利（西林）實業(yè)有限公司兩種租賃方式應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額計算如下：

方案（一）

租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應(yīng)征收增值稅，不征營業(yè)稅。

如果，樂安恒利（西林）實業(yè)有限公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設(shè)備的進(jìn)項稅額應(yīng)允許抵扣。

樂安恒利（西林）實業(yè)有限公司應(yīng)納增值稅＝銷項稅額－進(jìn)項稅額＝1000÷1.17×17%－85＝60.30（萬元）

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加＝60.30×（7%＋3%）＝6.03（萬元）

由于征收增值稅業(yè)務(wù)的融資租賃實質(zhì)上只是一種購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按照購銷合同征收0.3‰的印花稅。

應(yīng)納印花稅＝1000×0.3‰＝0.3（萬元）

樂安恒利（西林）實業(yè)有限公司獲利＝1000÷1.17－500－6.03－0.3＝348.37（萬元）

如果，樂安恒利（西林）實業(yè)有限公司為小規(guī)模納稅人或非增值稅企業(yè)，則：樂安恒利（西林）實業(yè)有限公司應(yīng)納增值稅＝1000－1.04×4%＝38.46（萬元）

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加＝38.46×（7%＋3%）＝3.846（萬元）

應(yīng)納印花稅＝1000×0.3‰＝0.3（萬元）

樂安恒利（西林）實業(yè)有限公司獲利＝1000÷1.04－585－3.846－0.3＝372. 39（萬元）

方案（二）

按規(guī)定應(yīng)征收營業(yè)稅，不征增值稅。

按照國稅發(fā)[2000]15號文件的規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

收回殘值＝585÷10×2＝117（萬元）

應(yīng)納營業(yè)稅額＝（800＋117－585）×8%＝26.56（萬元）

按照國稅發(fā)（1997）39號通知規(guī)定，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率由5%提高到8%以后，對隨同營業(yè)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加，仍按原稅率5%計征，提高3%稅率的部分予以免征。

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加＝（800＋117－585）×5%×（7%＋3%）＝1. 66（萬元）

另外，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅，對其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。