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一、政策依據(jù)

“甲供材料”，是指建筑工程中建設(shè)方或工程發(fā)包方（合同中的甲方）提供工程用各類材料物資、動(dòng)力等給工程承接方（合同中的乙方），而工程承接方不墊付采購資 金、材料發(fā)票交由工程建設(shè)方（工程發(fā)包方）會(huì)計(jì)處理的材料，工程承接方依合同約定負(fù)責(zé)其工程施工作業(yè)，并向工程建設(shè)方或工程發(fā)包方收取工程款項(xiàng)。

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為； （二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

既： 裝飾勞務(wù)營業(yè)額的確定不適用這樣的特殊規(guī)定，則應(yīng)該適用營業(yè)稅第五條的基本規(guī)定，也就是說納稅人提供裝飾業(yè)勞務(wù)，其營業(yè)額只應(yīng)包括其提供勞務(wù)收取的全部價(jià) 款和價(jià)外費(fèi)用。而在裝飾業(yè)勞務(wù)中，建設(shè)方自行提供的原材料、其他物資和動(dòng)力，施工方并不會(huì)因此收取任何價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，因此，建設(shè)方提供的這部分原材料、 其他物資和動(dòng)力不需要并入納稅人營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。

二、籌劃空間

1、 注意利用”提供建物業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為”;（總包合同以外的專業(yè)分包合同門窗、綠化、保溫、防水、消防、市政配套及裝飾裝修等），勞務(wù)分包合同是總包單位的再次外包。注意此條與混合銷售博客的結(jié)合考慮，既要符合”提供建物業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為”是有很多限制條件的。

2、 建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款

財(cái)稅[2003]16號文件： （十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的……等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià) 值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。(網(wǎng)絡(luò)說法：以前各地對扣除“設(shè)備”掌握不盡一至，現(xiàn)在看，只要是甲方提供的設(shè)備都可以扣 除。) 具體提供資料及辦理程序總局并沒有明確具體的文件規(guī)定，請咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。吉財(cái)法[2003]255號、粵地稅函[2004]720號。很多省 份應(yīng)該沒有制定細(xì)則，海南省你制定了嗎？注意只是甲方的某些設(shè)備可以扣除哦，乙方（施工企業(yè)）提供的設(shè)備不能扣除。

3、裝飾合同與其他建筑業(yè)施工合同分開簽訂，因裝飾合同不含原材料、其他物資和動(dòng)力。具體見上面的政策依據(jù)。

4、甲供材料注意事項(xiàng)

（1）甲供材發(fā)票開給甲方，無論合同是否包含甲供材金額，均不涉及增值稅

（2）合同外甲供，合同不含甲供價(jià)，甲供發(fā)票開給甲方，乙方開給甲方時(shí)不含甲供僅勞務(wù)費(fèi)，但乙方需含甲供金額全額繳納營業(yè)稅。既全額繳稅，凈額開票。

（3）合同內(nèi)甲供（即甲控，代購），合同含甲供價(jià)，甲供發(fā)票開給乙方，乙方全額給發(fā)放開發(fā)票。既乙方全額繳稅，全額開票給甲方。

☆甲方供材的四個(gè)關(guān)注點(diǎn)

（1）無論2009年以前，還是2009年以后，甲方供材的發(fā)票都可以直接在開發(fā)企業(yè)所得稅、土地增值稅前扣除，而無需所謂的“發(fā)票轉(zhuǎn)換”

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)對甲方供材關(guān)注兩點(diǎn)：

①由于建筑企業(yè)開具發(fā)票金額和繳納營業(yè)稅營業(yè)額有可能不一致，檢查建筑企業(yè)是否按照規(guī)定足額繳納了營業(yè)稅；

②開發(fā)企業(yè)：是否重復(fù)列支成本，將材料發(fā)票重復(fù)列支。

（3）財(cái)稅[2006]177號文已經(jīng)作廢，地產(chǎn)企業(yè)沒有為建安企業(yè)代扣代繳營業(yè)稅款的義務(wù)。

（4）材料和設(shè)備的區(qū)別（因甲供設(shè)備不繳納營業(yè)稅）