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【實(shí)例一簡介】

四川省吉祥物業(yè)管理有限公司（以下簡稱“吉祥公司”）是2012年新成立的物業(yè)公司，企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是地稅。2014年應(yīng)納稅所得額為2000萬元。企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為25%。

【納稅籌劃前】

吉祥公司2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅2000×25%＝500萬元。

【納稅籌劃方案】

吉祥公司應(yīng)根據(jù)《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2011]58號(hào)）第二條：“自2011年1月1日至 2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的 產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)。”和《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》（國家發(fā)展和改革委員會(huì)令2014年第15號(hào)）規(guī)定：“《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》已經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)。 本目錄包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）（修正）》（國家發(fā)展改革委令2013年第21號(hào)）中的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)。”和國家發(fā)展改革委令2013年第 21號(hào)規(guī)定：“第一類 鼓勵(lì)類 三十七、其他服務(wù)業(yè) 2、物業(yè)服務(wù)。”實(shí)體法文件以及《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》（川地稅發(fā)[2012]47號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)申 請(qǐng)享受優(yōu)惠政策的，第一年由稅源管理部門依法審核后報(bào)縣地稅局直屬稅務(wù)分局依法審核確認(rèn)，第二年及以后年度實(shí)行事先備案管理。企業(yè)申請(qǐng)享受優(yōu)惠政策的，應(yīng)在每年4月底前向地稅機(jī)關(guān)報(bào)送資料。”和《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策企業(yè)填報(bào)年度納稅申報(bào)表問題的通告》第三條：“申請(qǐng)享受2014年度西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的期限延長至2015年5月31日。”程序法文件規(guī)定：向地稅機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料，2014年度享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu) 惠。

【納稅籌劃效果】

吉祥公司2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅2000×15%＝300萬元。

吉祥公司節(jié)約企業(yè)所得稅500－300＝200萬元。

【實(shí)例二簡介】

假設(shè)案例一吉祥公司2014年12月在湖南省設(shè)立一家如意分公司，如意分公司預(yù)計(jì)2015年應(yīng)納稅所得額為18萬元，吉祥公司總機(jī)構(gòu)【以下簡稱吉祥總部】應(yīng)納稅所得額為3000萬元。

【納稅籌劃前】

根據(jù)《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)）第六條第一款：“總機(jī)構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠 地區(qū)的企業(yè),僅就設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。”和《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2012年第57號(hào)）第十八條：“對(duì)于總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十 五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本 辦法第六條規(guī)定的比例向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。”和第六條：“匯總納稅企業(yè)50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅?span>50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納。” 和第十五條：“總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蝗蛩氐臋?quán)重依次為0.35、 0.35、0.30。”規(guī)定：

2015年吉祥公司全年應(yīng)納企業(yè)所得稅計(jì)算過程如下：

吉祥公司2015年應(yīng)納稅所得額為18＋3000＝3018萬元，其中吉祥總部應(yīng)納稅所得額為3108×50%＝1509萬元；如意分公司應(yīng)納稅所得 額同為1509萬元。吉祥總部依法可以享受15%的優(yōu)惠稅率；湖南省不屬于西部地區(qū)，故如意分公司只能適用25%基本稅率。

納稅籌劃前整個(gè)吉祥公司全年應(yīng)納稅額為：1509×15%＋1509×25%＝603.60萬元。

【納稅籌劃方案】

吉祥公司在湖南省設(shè)立如意全資子公司，2015年如意公司應(yīng)納稅所得額為18萬元，全年從業(yè)人員50人，資產(chǎn)總額為200萬元。

根據(jù)《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2015]34號(hào)）第一條：“自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得 額低于20萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)） 第九十二條：“小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人， 資產(chǎn)總額不超過1000萬元。”規(guī)定可知：

如意公司2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅為18×50%×20%＝1.8萬元

吉祥公司2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅為3000×15%＝450萬元

吉祥公司和如意公司2015年合計(jì)繳納企業(yè)所得稅為1.80＋450＝451.8萬元

【納稅籌劃效果】

納稅籌劃方案節(jié)稅603.60－451.80＝151.80萬元。