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一、降低東道國企業所得稅

降低東道國的企業所得稅可以通過兩種途徑，一種是通過股息和利息之間的轉化，具體操作可根據注冊資本和股東貸款之間的比例進行協調，找到最優的稅負點；另一種則是關聯交易，通過減少東道國子公司的稅前利潤來減少東道國的企業所得稅。

通過股東貸款和注冊資本之間的比例進行協調來籌劃的原理在于，股東貸款所獲得的利息可以在企業稅前扣除，雖然這些利息在匯回時可能要負擔東道國的利息 預提稅、中國的企業所得稅和營業稅，但如果這些回收負擔低于該筆收益作為正常的收入或作為股息所負擔的東道國企業所得稅和預提稅的話，這種手法不失為一種 有效的籌劃方法。該方法的原理類似于在債務融資和股權融資之間的權衡，因此，該籌劃手法的風險在于如何確定股東貸款的比例。因為利息作為財務費用的扣除有 一定的標準，超過該標準則不予扣除，同時貸款比例大到一定程度會增加企業被稅務機關進行反避稅調查的風險。

通過關聯交易降低境外高稅率國家的稅前利潤的方式降低東道國的企業所得稅。具體體現為如果我國居民企業擬在所得稅率為40%的國家設立子公司進行銷售 活動，該子公司如果直接從中國境內采購商品，再到東道國銷售，假設每年收入為2 000萬元，采購成本為1 000萬元，相關費用400萬元，那么子公司就要針對扣除成本和費用后的收入600萬元繳納東道國40％稅率的企業所得稅。當然，40%的稅率遠高于我國 的25%，這時，籌劃的方向就是盡可能地把原本需要以40%稅率繳稅的收入盡量減少，因為適用稅率不可變的條件下，只能降低使用該稅率的收入額。這時，如 果企業在另外一個低稅率的國家或地區，比如所得稅率為16.5%的香港設立子公司，為交易提供服務，從而設置在東道國的子公司需要付服務費給香港子公司， 則適用40%稅率的收入部分就會相應地減少，總體稅負也會下降。但需要注意的是，該筆服務費一定要合理，不能盲目地使用服務費來降低高稅負地區收入，因為 涉及到的籌劃風險較大，該手法可能會被稅務機關認定為關聯企業之間的避稅行為。

二、降低東道國的預提稅

位于投資東道國的子公司將稅后利潤作為股息匯出時，通常會在當地被要求繳納股息預提稅，利息也被要求繳納利息預提稅。但各個國家預提稅的稅率有所差 異，如日本規定匯出日本的股息預提稅為20%，泰國、巴基斯坦、尼日利亞則為10%，印度、毛里求斯規定匯出本國的股息可以不用繳納預提稅。除了這些國家 本國的規定，兩國之間的稅收協定往往會對股息和利息的預提稅做出限制。

在本文所討論的“一帶一路”沿線國家中，中國與對方國家的稅收協定中，除了幾個國家有特別的規定外，其余對于股息的預提稅稅率一般規定為不超過股息總額的10%，對利息預提稅的稅率一般規定為不超過利息總額的10%。因此，中國企業在進行境外投資架構的安排上一定要充分考慮稅收協定的規定。

三、遞延企業所得稅

如果居民企業從境外子公司收回的投資收益所負擔的稅額低于企業所得稅額，或未達到抵免限額，這部分收益在回國后就會被要求補繳企業所得稅。如果可以將海外的利潤不匯回中國，即利用海外低稅負的子公司取得投資收益，再將這筆收益留存在海外，進行海外再投資，那么這筆收益既享受了較低的稅率，在一段時間內也避免了回國補稅，于是產生了遞延企業所得稅的效果。