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石化生產(chǎn)企業(yè)某月領(lǐng)用燃料油（已扣除領(lǐng)用燃料油已繳納消費(fèi)稅，無(wú)法準(zhǔn)確劃分用于免稅與應(yīng)稅項(xiàng)目），生產(chǎn)出的石腦油按噸計(jì)1/3用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品（符合免征消費(fèi)稅條件）、1/3用于執(zhí)行定點(diǎn)直供計(jì)劃（符合免征消費(fèi)稅條件）、1/3用于正常銷售。

稅法專家認(rèn)為其生產(chǎn)石腦油執(zhí)行免稅政策的這2/3部分應(yīng)補(bǔ)繳已抵扣消費(fèi)稅，理由是根據(jù)消費(fèi)稅相關(guān)政策，只有以外購(gòu)或委托加工收回的已稅原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。既然生產(chǎn)的產(chǎn)品有適用免稅政策的部分，那其對(duì)應(yīng)耗用原料不得扣除已繳納消費(fèi)稅。

目前，消費(fèi)稅抵扣政策規(guī)定得較籠統(tǒng)，不如增值稅抵扣政策詳盡。稅法專家認(rèn)為可借鑒增值稅相關(guān)規(guī)定，按比例計(jì)算不得抵扣消費(fèi)稅，必要時(shí)可按年度進(jìn)行清算。在此建議上級(jí)盡快出臺(tái)完善、細(xì)化的消費(fèi)稅抵扣政策。

增值稅政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷 售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》 第二十六條規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì) 算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額＋免征增值稅項(xiàng)目銷 售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

消費(fèi)稅政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分成品油消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕19號(hào)，條款作廢）：三、以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石 腦油、潤(rùn)滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。抵扣稅款的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已 納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油退（免）消費(fèi)稅暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第36號(hào)）第四條 規(guī)定，境內(nèi)生產(chǎn)石腦油、燃料油的企業(yè)對(duì)外銷售（包括對(duì)外銷售用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油）或用于其他方面的石腦油、燃料油征收消費(fèi)稅。 但下列情形免征消費(fèi)稅：

（一）生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的石腦油、燃料油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的；

（二）生產(chǎn)企業(yè)按照國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)石腦油、燃料油定點(diǎn)直供計(jì)劃銷售自產(chǎn)石腦油、燃料油的。