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企業(yè)為何不敢跟稅務機關打官司

作者：陳益刊

納稅人如果與稅務機關打官司，如果打贏了，可能一把贏把把輸，正是在“擔心報復”的心理之下，這么多年，稅務案件很少。納稅人如何維護自己的合法權益？現(xiàn)行司法體制如何給納稅人足夠信心？10月25日的一個論壇上，稅務官員、律師、學者、法官圍繞稅收法治化展開討論。

一、稅務訴訟為何少？

10月25日的德勤稅收法治化論壇上，一位嘉賓提問，現(xiàn)在納稅人說，如果與稅務機關打官司：打贏了可能“一把贏、把把輸”，因為企業(yè)以后還要和稅務機關打交道，擔心報復。

重慶市國稅局所得稅處處長宋晉相回答稱，這么多年來，稅務案件很少，這是一個法制建設問題，我們自身規(guī)范，企業(yè)也要樹立一個觀念，用訴訟來解決糾紛是很正常的現(xiàn)象，納稅人維護合法權益很正常。稅務機關和納稅人雙方地位是平等的。隨著法治化進程推進，這些局面會改變。

中國財稅法學研究會會長劉劍文認為，目前稅務案件少，與現(xiàn)行的稅收征管法第88條有關。

 “這一條被稱作‘花錢買救濟’，也就是納稅人先要繳假定的稅之后才能去申請行政復議，如果繳不了這個假定的稅，也就打不了官司。目前正修訂的稅收征管法對這條有所修改，我覺得有實質性修改后，未來稅務案件會增多，司法也會發(fā)展，會直接推動稅務機關執(zhí)法進步，實現(xiàn)立法、執(zhí)法、司法的良性互動。”劉劍文稱。

德勤中國稅務及商務咨詢合伙人林綏稱，自己也接觸到納稅人與基層稅務機關行政復議的案例，的確當?shù)囟悇諜C關的領導壓力很大，畢竟涉及考核等。最后行政復議結果是，納稅人贏了，基層稅務機關當時有怨言。但過了半年之后，他再接觸到當?shù)囟悇諜C關人員，他們也心平氣和，沒有打擊報復行為。他們說處理過程中存在程序缺陷問題。因為稅務機關是為國家征稅，不是為自己口袋拿錢，所以納稅人應該積極去維護自己的合法權益。依法征稅和依法納稅是一個硬幣的兩面，缺一不可。

上海勤理律師事務所合伙人傅永輝告訴《第一財經(jīng)日報》記者，當納稅人與稅務機關發(fā)生糾紛時，并不愿意走司法程序，這主要是現(xiàn)行司法體制沒有給納稅人足夠信心。她稱，在國外稅務機關的一個觀念是無罪推定，就是在沒有取得足夠證據(jù)證明納稅人有罪的前提下，先假定是無罪的，但在我國，稅務執(zhí)法人員首先假定納稅人是違法的，而且稅法不明確，稅務機關有過大的自由裁量權，納稅人對稅務機關也不信任，先抱著懷疑的態(tài)度，認為執(zhí)法人員可能是在整治他，或者是出于想要強行征稅的目的。

 傅永輝接著稱，由于缺乏信任感，納稅人不想去尋求司法救濟，不相信法院就一定會支持他，也不相信即使告贏了稅務局，將來的日子會好過的。他擔心稅務機關將來還會給他制造困難，所以處于這種相互之間不信任的狀態(tài)，就沒有辦法產(chǎn)生一個各方能夠共贏的生態(tài)環(huán)境。

二、稅收立法權回收有期

去年底到今年初，官方三次上調成品油消費稅率引起爭議，有人認為這不符合稅收法定原則。今年3月，立法法修訂后，明確稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度必須制定法律。

劉劍文認為，這在法律層面上，解決了稅收立法權回歸人大的問題。他告訴《第一財經(jīng)日報》記者，稅種稅率的確定需要制定法律，這實際上讓政府行為符合法制精神，讓政府建立法治觀念。比如今年5月份官方上調卷煙消費稅就很謹慎，向全國人大請示，做一些溝通。這說明政府機關的法律意識在不斷增強。

 目前中國稅收立法任務繁重復雜，18個稅種中僅有3個稅種有稅法，其他都是暫行條例等。國務院制定了許多稅收暫行條例，都是根據(jù)1985年的全國人大授權，但這一授權沒有期限。稅種上升為法律后，上述授權決定將自動廢止，估計這一授權最早廢止的時間是2020年。其實立法授權并不是問題，問題是立法授權應該有期限，并接受全國人大常委會的監(jiān)督。

 傅永輝表示，目前立法法規(guī)定，授權立法期限一般最長不超過5年，并禁止轉授權。傅永輝認為，一些問題并不是授權造成，而是轉授權造成的。在國務院制定的各種稅收暫行條例中，多數(shù)條例中有一條，具體的細則或解釋是由財政部去做。由于多數(shù)稅種的暫行條例中對稅率沒有具體規(guī)定，所以稅率由財政部去決定，這樣影響了稅收法定的落實。

三、稅收執(zhí)法最大風險是制度建設

宋晉相認為，作為稅務執(zhí)法機構，目前最大的風險就是稅收法制建設的問題。2004年國稅總局對所有2000多份文件做了一次清理，發(fā)現(xiàn)其中43%的文件有問題，這些問題表現(xiàn)在系統(tǒng)性問題、規(guī)范性問題和技術層面問題等。他表示，法律層面沒有說明，在實際工作中怎么理解操作有困難，制度建設是稅收執(zhí)法行為規(guī)范最大的挑戰(zhàn)，通俗地說，如果立法不是公平的話，那公正的執(zhí)法缺乏意義。

重慶市渝北區(qū)人民法院行政庭庭長朱依德表示，稅收征管不太規(guī)范，如果納稅人違反相應法規(guī)，稅務機關會給予行政處罰，容易出現(xiàn)程序正義問題，比如告知程序、聽證程序等不規(guī)范。

林綏告訴本報記者，目前中國稅收法制還不健全，不少稅務問題企業(yè)還要和稅務機關商談。另外，隨著稅收法治化推進，一些稅收執(zhí)行細節(jié)問題的審批權撤銷，企業(yè)需要自己判斷納稅細節(jié)問題，納稅風險也將有所提高。我們做過很多企業(yè)的稅務咨詢，外資企業(yè)高管一來中國就問，中國稅務法規(guī)是怎么規(guī)定的，要嚴格按照法規(guī)去做。當中國稅務經(jīng)理告訴他，中國稅務問題不明確，要去跟稅務局談，這讓他感到很不可理解，在國外他從來沒跟任何一個稅務局的人見過面。這就體現(xiàn)了中國的稅務法規(guī)建設還很欠缺，但未來這種情況會逐步減少， 這也要求中國納稅人轉變觀念。

法律依據(jù)：

《中華人民共和國稅收征收管理法》

第八十八條 納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。

……

《稅收征收管理法修訂草案》

第一百二十六條 納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上和直接涉及稅款的行政處罰上發(fā)生爭議時，可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，應當先依照復議機關的納稅決定繳納、解繳稅款或者提供相應的擔保，然后可以依法向人民法院起訴。

《中華人民共和國立法法》

第八條 下列事項只能制定法律：

……

(六)稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度；

……