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10 月21日召開的國務院常務會議決定，完善研發費用加計扣除政策。11月2日，財政部、國家稅務總局、科技部就聯合下發了《關于完善研究開發費用稅前加計扣 政策的通知》（財稅[2015]119號文（以下簡稱"119號文"），與原政策相比變化較多，可以享受優惠政策的企業范圍和研發項目也明顯增多。

作為企業財務人員，我更加關注到"會計核算與管理"，相比于國稅發[2008]116號和財稅[2013]70號文，有如下變化：

原政策要求企業享受加計扣除的優惠必須單獨設置研發費用專賬，否則不得享受優惠政策。這次政策調整，只是要求按照國家財務會計制度要求，按照研發項目設置輔助帳，輔助賬比專用賬簡化得多，這樣對企業的核算管理更為簡化。

因為在會計電算化逐步普及的時代，手工賬簿使用越來越少，大家使用的都是財務軟件中自帶的各種電子賬簿，有人找遍整個財務軟件也沒有找到"專賬"和"輔助賬"。雖然研發費用加計扣除政策新的操作辦法已經出臺，但是還是有人分不清這"專賬"和"輔助賬"以及如何設置。

一、賬簿的分類

賬簿按照性質和用途分類：日記賬、分類賬和備查賬。當然還有很多種分類方法，比如按形式、按格式等分類。

分類賬又可以分為總分類賬、明細分類賬。總分類賬簡稱總賬，明細分類賬又可分為三欄式明細賬、多欄式明細賬、數量金額明細賬、項目核算明細賬等。

備查賬有時又稱備查簿、臺賬等，是對日記賬和分類賬起補充作用的，主要用于登記在日記賬和分類賬未能登記和反映的經濟業務。

到此，大家應該明白了吧：輔助賬=備查賬！備查賬的內容可以保羅萬象，并不拘泥于會計記賬憑證的內容，因此與記賬憑證沒有一一對應的關系。

"專賬"呢？此處的"專賬"可以理解為專門核算研發費用的明細分類賬，且必須按照規定要求進行核算。

二、研發費用的"專賬"的設置和核算

一級科目和二級科目均是按照會計準則規定進行設置，三級科目則根據企業實際情況同時結合國稅發[2008]116號文、財稅[2013]70號文進行 設置，核算項目就使用科研項目名稱或項目編號。看看這會計科目的設置，就知道有多復雜了！為什么要整這么復雜？因為國稅發[2008]116號文是有要求 的，還要填寫報送《項目費用發生情況歸集表》，三級明細科目的名稱都是來自于這個歸集表。

發生研發支出時：

借：研發支出--費用化支出--XX費用（XX項目）

--資本化支出--XX費用（XX項目）

貸：銀行存款等

當期，將費用化支出轉入"管理費用"：

借：管理費用--研發費用

貸：研發支出--費用化支出--XX費用（XX項目）

進行所得稅年度申報和匯算清繳時，先按項目編制研究開發項目費用發生情況歸集表；然后按稅法規定計算研究開發費用的加計扣除金額。此步驟主要需要對會計核算的研發支出內容進行甄別，對于不屬于稅法規定可以加計扣除的項目，應該予以剔除。

在所得稅年度申報申請研究開發費用加計扣除時，向稅務機關提供下列報備資料：關于研究開發項目立項的決議文件、項目計劃書、組織編制文件（責任人、崗位、職責）和專業人員名單、項目費用預算、項目相關的合同或協議、項目費用發生情況歸集表、項目效用情況說明書或研究成果報告、項目鑒定意見書（按稅務機 關要求）。

"專賬"核算研發費用，要求一個項目一個"專賬"，費用需要按照稅法規定的要求進行歸集并填寫《項目費用發生情況歸集表》，是很復雜的。當發生的支出 有多個項目受益的，還要在不同項目之間進行分攤，比如總工程師參與多個項目的研發活動，則總工程師的工資就要在多個項目之前進行分攤，否則便不符合"專 賬"核算的要求。

三、研發費用的"輔助賬"的變化

如果按照本次119號文精神，新政策下的研發費用加計將不需要"專賬"，只要輔助賬就行。如果使用電算化核算且已經按照原政策進行了"專賬"核算的， 也可以繼續保留原核算方式和會計明細科目，也是滿足新政策要求的。如果是原來沒有進行專賬核算或者新入圍研發費用加計扣除的行業，現在就要設置"輔助賬" 就行。

與原政策相比，我認為"研發支出"及其二級科目的"費用化支出"、"資本化支出"按照會計準則仍然應該予以保留，變化的主要是三級明細科目。三級明細 科目的設置可以參照119號文件規定的"允許加計扣除的研發費用"的具體范圍所列舉的費用名稱來設置，這樣也最大限度保持了會計核算與稅法要求的一致性。

對于項目核算是否保留，已經是屬于企業自己的選擇了。如果不保留項目核算的，那么就建立一個分項目的備查簿--輔助賬。假如我們設置了一個"研發支出 --費用化支出--人工費用"的科目，而沒有進行項目核算，那么當年所有項目發生的費用化人工費用都必然在這個科目下面，新政策下如果沒有進行項目核算的 話，只需要在輔助賬上分項目注明就行了。

甚至，如果企業研發項目不多或費用發生頻率較低的，面對可以加計扣除的"其他相關費用"不想設置太多太復雜的會計科目核算，仍然可以按一般會計核算進 行。比如研發人員為研發而發生的"差旅費"不想單獨設置會計科目，而仍然在"管理費用--差旅費"下面核算，此時只需要在輔助賬上按項目進行單獨登記一 筆，也是滿足新政策規定的"設置輔助賬"。同樣，還有很多費用，比如"五險一金"等，如果在原政策情況下，就必須按照研發項目"專賬"核算，而在新政策情 況下可以不用單獨設置這樣的會計科目了，只需要在"輔助賬"上歸集每個研發項目所分攤的費用就行了。

119號文新政策中去掉了"專門化"，比如研發用設備和儀器，沒有再強調"專門化"，這是符合企業實情的。企業設備和儀器可能既用于研發也用于生產經營，按照新政策只需要合理分攤歸集用于研發的折舊費就可以，并不需要改變原來的核算方式或折舊費計入的會計科目。

利用輔助賬進行研發支出的專門登記、歸集，也是一種分別核算，也是可以達到準確、合理歸集各項費用支出的。所以說，新政策簡化了會計核算。因此，相對于原政策的"專賬"而言，研發支出的"輔助賬"就要簡單一些。但是，簡單并不意味著就是按規定核算。比如研發領用的原輔材料和生產領用的原 輔材料必須從領料源頭處就要嚴格分開，領料單要分開，核算更要分開，不能領料單不分、核算也不分僅僅是在輔助賬上隨便的登記一筆XX項目研發耗用材料XX 元。

所以，企業財務人員在對待研發支出加計扣除新政策時，一定要嚴格按照會計準則的規定核算，審慎地對待，對于研發支出和生產經營容易混淆的支出，反而應在一開始就"專賬"核算，降低后期稅務核查的稅務風險。因此，最好辦法是"專賬"與"輔助賬"相結合進行核算研發支出。