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　　轉讓定價是公司集團內(nèi)部及有關聯(lián)關系企業(yè)之間相互交易結算價格,是跨國納稅人用來進行國際避稅的一種主要手段。進入二十世紀九十年代以后，隨著經(jīng)濟全球化步伐的加快和國際貿(mào)易、跨國投資的迅猛發(fā)展，跨國公司利用轉讓定價進行國際避稅已經(jīng)成為一種常用的手段。跨國關聯(lián)企業(yè)利用高于或低于正常交易價格的轉讓定價,大量轉移利潤,達到降低稅負的目的,同樣就影響到了有關國家的財政利益。為此,轉讓定價引起了各國的廣泛關注，各國對轉讓定價避稅問題均采取了措施。首先是美國于1968年制定了轉讓定價稅制,經(jīng)合發(fā)組織也對轉讓定價問題發(fā)表了一系列重要文件,其成員國紛紛制定轉讓定價稅制,發(fā)展中國家則在進入20世紀90年代后也開始對轉讓定價問題重視起來,韓國、南非、巴西、墨西哥等分別自1995、1996、1997年對轉讓定價問題作出專項規(guī)定,內(nèi)容詳細,較發(fā)達國家有過之而無不及。縱觀各國對轉讓定價的關注所主要集中在了這些方面：
　　

一、關聯(lián)企業(yè)的認定
　　轉讓定價稅制一般只適用于跨國關聯(lián)企業(yè),不適用于一國國內(nèi)的公司間交易,也不適用于個人。經(jīng)合發(fā)范本和聯(lián)合國范本對關聯(lián)企業(yè)的認定有原則性的規(guī)定,凡符合下列兩個條件之一者,構成關聯(lián)企業(yè):1.締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本；2.同一人直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本。
　　在此基礎上各國又有一些具體標準。1．資本所有權控制:即以企業(yè)間相互控股的比例來判定企業(yè)間是否具有關聯(lián)關系，如瑞士、新加坡、新西蘭等國規(guī)定一企業(yè)對另一企業(yè)控股達50%,則這兩家企業(yè)為關聯(lián)企業(yè),挪威該標準為30%,美國、德國、西班牙等則為25%；2．經(jīng)營管理權控制:即雖然控股未達到規(guī)定標準,但企業(yè)間相互控制管理達到一定程度,仍可被判定為關聯(lián)企業(yè)。如一企業(yè)向另一企業(yè)借貸資金達總債務的50%，一企業(yè)的經(jīng)理由另一企業(yè)委派，一企業(yè)的原材料供應或產(chǎn)品銷售由另一企業(yè)控制，甚至一企業(yè)的實際管理者與另一企業(yè)的實際管理者有親屬關系等。
　

二、轉讓定價的核定與調(diào)整
　　各國均要求關聯(lián)企業(yè)間的轉讓定價的制定應遵循正常交易原則,即要求關聯(lián)企業(yè)間的內(nèi)部交易,應按照無關聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務往來的方式和條件進行定價和分配。如關聯(lián)企業(yè)間的轉讓定價不同于正常交易價格,稅務當局有權對其應稅所得進行調(diào)整。調(diào)整的方法有以下兩類:1．傳統(tǒng)交易法:從比較交易項目的轉讓定價與正常交易價格入手,對不符合正常交易價格的轉讓定價進行調(diào)整,從而調(diào)整應稅所得,具體有可比非受控法、轉售價格法、成本加價法等；2．交易利潤法:從比較利潤入手,以正常的利潤來體現(xiàn)正常交易原則,通過將不合理利潤調(diào)整為合理利潤,來調(diào)整應稅所得，具體有利潤分劈法、交易凈利潤法等，盡管調(diào)整方法有以上兩種,但各國一致同意傳統(tǒng)交易法優(yōu)于交易利潤法,而可比非受控法具有優(yōu)先地位，即只有在無法用正常交易價格對轉讓定價進行調(diào)整時,才可用交易利潤法。 

三、事后調(diào)整與事前確認
　　傳統(tǒng)的轉讓定價調(diào)整方法為事后調(diào)整,但由于時過境遷,難以取得充分的資料,使調(diào)整價格難以確認,以及對方關聯(lián)企業(yè)若無相應調(diào)整易造成重復征稅等問題,因而,預約定價制這種事前確認價格的方法得到重視。所謂的預約定價制要求納稅人事先將其同境外關聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易與財務收支往來所涉及的轉讓定價方法,向稅務機關申請報告,經(jīng)稅務機關審定后,可作為計征所得稅的會計核算依據(jù),并免除事后稅務機關對轉讓定價的調(diào)整。預約評價制由美國于1991年首先實行,隨之澳大利亞、加拿大、日本、西班牙、英國于1995年左右先后實行。預約定價制雖克服了事后調(diào)整的種種缺點,但其自身也由于在實施中涉及很多繁雜問題,執(zhí)行難度也不小.
　　

四、對因轉讓定價而產(chǎn)生避稅的處理
　　各國對應轉讓定價而產(chǎn)生避稅的處理方法大致可劃分為三類；1.只進行納稅調(diào)整的，對其因調(diào)整而延期交納的稅款不加收利息（滯納金）和處罰，如中國、德國、西班牙和芬蘭等；2.既要進行納稅調(diào)整，又要進行處罰的，但處罰標準各國不盡相同，比如OECD規(guī)定罰款額為轉讓定價調(diào)整額的10—200%，意大利為100—200%，澳大利亞依據(jù)違規(guī)方是否出于逃脫考慮或是企業(yè)可以接受的理由，分別規(guī)定為10%、25%和50%，奧地利為2%，比利時為10—200%，巴西規(guī)定如果違規(guī)方按規(guī)定提供了稅務當局要求的有關文件，為75—150%，否則為112.5—225%，挪威規(guī)定最高為30%，丹麥對惡意違規(guī)，通常可處以高達200%的罰款或兩年監(jiān)禁或二者并處，英國規(guī)定最高為100%，美國規(guī)定如果調(diào)整超過事先預定的范圍，將出處罰，墨西哥處以70—100%的處罰，計算罰款時將考慮通貨膨脹和利息因素；3.既要進行納稅調(diào)整，又要加收利息（滯納金），還要對其進行處罰，比如日本規(guī)定，除處以轉讓定價調(diào)整稅額的10—40%的罰款外，還要加征每年14.6%的違規(guī)稅，南非規(guī)定，除處最高可達200%的罰款外，還要為未繳納稅款支付每年15%的利息，荷蘭除處以25—100%的罰款外，稅款的利息將從該所得稅的納稅年度末起計算到稅收查定之日為止。