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　　稅收籌劃又稱納稅籌劃、稅務(wù)籌劃，其本質(zhì)是指納稅人為維護(hù)自己的利益，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理

財(cái)?shù)然顒舆M(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的經(jīng)營利論，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化，稅負(fù)

最輕，企業(yè)價值最大化。

　　一、稅收籌劃稅的種類
　　稅收籌劃常見有以下幾種：
　　1.避稅籌劃：指納稅人采用不違法法律法規(guī)的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。稅收籌劃與納稅人不尊重法律的

逃避繳繳納稅款的犯罪有著本質(zhì)區(qū)別。對此，國家只能不通過不斷完善相關(guān)法律來杜絕，而沒有相應(yīng)法律來規(guī)范，處罰它。
　　2.節(jié)稅籌劃：指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對投資、籌資

、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒拥那擅畎才牛_(dá)到少繳稅之目的的行為。
　　3.轉(zhuǎn)嫁籌劃：指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。
　　4.實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險：是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，避免出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面

不存在任何風(fēng)險，或者風(fēng)險極小到可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地

獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，而且這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，更有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

　　二、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀
　　稅收籌劃在歐美發(fā)達(dá)國家已十分廣泛，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司重要戰(zhàn)略的一個重要組成部門。外國企業(yè)一般都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)

立專門的稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)，或通過專門的機(jī)構(gòu)例如聘請稅務(wù)律師進(jìn)行咨詢和稅收籌劃。相比之下，我國的稅收籌劃無論從理論還是實(shí)踐的深

度和廣度來說，同發(fā)達(dá)國家相比還有一定的差距。我國不少企業(yè)在經(jīng)營決策時總是把新產(chǎn)品的開發(fā)、市場營銷和企業(yè)內(nèi)部管理放在重要的

地位，對稅收籌劃的研究重視程度卻很低。在中國稅收籌劃開展較晚，生長較為遲鈍。究其緣故原由有以下幾個方面：
　　（一）納稅人意識淡薄，觀念老舊
　　許多企業(yè)不明確稅收籌劃的真正意義，將稅收籌劃與逃避繳稅款、漏稅劃上等號。除此之外，學(xué)術(shù)界對稅收籌劃研究的不夠深入不夠

廣泛，未能加以推廣，也是制約我國稅收籌劃普遍開展的一個重要因素。
　　（二）我國稅收制度不夠完善
　　稅收籌劃需要有一個相對完善的稅收制度為前提，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國現(xiàn)行的稅收制度主要是

以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，太甚倚重增值稅、等間接稅種，尚未開展現(xiàn)在國際上通行的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等直接稅稅種，這使得稅收籌劃

的生長受到很大的限定。
　　（三）稅法建設(shè)滯后，信息不對稱
　　我國的稅法的立法層次不高，以全國人大授權(quán)國務(wù)院制定的暫行條例為主，每一年由稅收征管部門下發(fā)大量文件對稅法進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)

整。這樣不僅容易造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭議，同時也造成了我國稅法的透明度偏低。除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會定期

刊出有關(guān)稅法的文件外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調(diào)整情況，無法進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。

　　三、稅收籌劃的必要性
　?。ㄒ唬┒愂栈I劃是納稅人生存發(fā)展的必要選擇
　　我國是法治國家，納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤，企業(yè)要在日趨激烈的市場競爭中立

于不敗之地，在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)，納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃是必要的選擇。
　?。ǘ┒愂栈I劃是適應(yīng)市場的客觀要求
只有適應(yīng)環(huán)境，才能改變自我。企業(yè)面臨的環(huán)境是：來源于市場，適應(yīng)于市場。而在市場運(yùn)行中又必須遵循一定的市場規(guī)則，適應(yīng)、掌握

并較好地運(yùn)用這些市場規(guī)則，最終實(shí)現(xiàn)納稅額度最低，企業(yè)利潤最大，市場份額占有率最高。
　?。ㄈ┒惙ǖ囊?guī)定性、法律的嚴(yán)肅性使稅務(wù)籌劃成為必然
所謂稅務(wù)籌劃，是指在投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，事先對納稅事項(xiàng)進(jìn)行安排。而一旦

投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等事項(xiàng)已發(fā)生，那么納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生，這時再想方設(shè)法少交稅款，就成為偷稅、漏稅，必將受到法律處

罰。所以，納稅義務(wù)產(chǎn)生之前的籌劃就顯得尤為的重要。

　　四、如何進(jìn)行稅收籌劃
　　稅收籌劃是基于不違法而且運(yùn)用稅收執(zhí)法、規(guī)則以及財(cái)政管帳政策的有關(guān)劃定的基礎(chǔ)上舉行的，以是舉行稅收籌劃現(xiàn)實(shí)上也是一個選

擇運(yùn)用稅收執(zhí)法、規(guī)則、財(cái)政管帳政策以及其他經(jīng)濟(jì)規(guī)則的歷程。包括有事先籌劃、事中安排、事后總結(jié)，最終達(dá)到籌劃目的。稅收籌劃

是一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置的工作，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”在籌劃的過程中一定要體現(xiàn)出“籌劃”這一特點(diǎn)。從資金、時

間、業(yè)務(wù)類型、辦事人員質(zhì)量、數(shù)量等各個方面統(tǒng)籌規(guī)劃，達(dá)到最終目的。稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃是在理論

和實(shí)踐中不斷探討和摸索的問題，具體來說，我們可以從以下幾個方面進(jìn)行稅收籌劃：
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)組建初期的稅收籌劃
　　包括企業(yè)組建過程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇——公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅，股東在獲得股利收入時又要交納個人所得

稅，合伙制企業(yè)僅交納個人所得稅；
　　分公司與子公司的選擇——通常說來，要是組建的公司一開始就可盈余，設(shè)立子公司就更為有利在子公司盈余的情況下，可享受到當(dāng)

地政府提供的種種稅收優(yōu)惠和其他謀劃優(yōu)惠；要是組建的公司在謀劃初期孕育發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅

收包袱。
　　（二）企業(yè)投資決策中的稅收籌劃
　　投資涉及選擇投資地域、投資行業(yè)、投資類型：
　　投資地域——由于地域生長的不屈衡，我國稅法對投資者在差異的地域舉行投資時，也給予了差異的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技

能開發(fā)區(qū)、高新技能財(cái)產(chǎn)開發(fā)區(qū)、沿海開放都市、西部地域等的稅收政策比力優(yōu)惠。在這些地域投資，有些稅種可以少交或不交，這完全

切合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此，投資者要憑據(jù)須要，向這些地域舉行投資，可以減輕稅　　收包袱；
　　投資行業(yè)——為了優(yōu)化財(cái)產(chǎn)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時，也作了相應(yīng)的劃定，以勉勵或限定某些行業(yè)的生長。稅法對差異的行業(yè)給予差

異的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在舉行投資時，要予以充實(shí)的思量，結(jié)合實(shí)際情況，籌劃投資行業(yè)；
此外，企業(yè)投資時選擇何種投資類型也可以進(jìn)行稅收籌劃。
　　（三）企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃
　　無論是新設(shè)立企業(yè)照舊企業(yè)擴(kuò)大謀劃范圍，都需要一定量的資金，可以說，籌資是企業(yè)舉行一系列經(jīng)濟(jì)活動的條件和基礎(chǔ)。企業(yè)對外

籌資一樣平常有兩種要領(lǐng)，一是股本籌資，二是欠債籌資。雖然兩種籌資要領(lǐng)都可以使企業(yè)籌集到資金，但由于這兩種要領(lǐng)在稅收處理上

不盡類似，選擇差異渠道籌集資金，就會形成差異的籌資資本。因此，企業(yè)在舉行籌資決策時，應(yīng)對差異的籌資組合進(jìn)行比較分析，在達(dá)

到經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)的條件下，確定一個能到達(dá)淘汰稅收目的籌資組合。
      （四）企業(yè)利潤管理過程中的稅收籌劃
　　企業(yè)生產(chǎn)和存續(xù)的目的是為了盈利，利潤不光是反應(yīng)一個企業(yè)肯定時期謀劃效果的緊張指標(biāo)，也是盤算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅

額的主要依據(jù)。企業(yè)可以選擇適當(dāng)?shù)墓軒ぬ幚硪I(lǐng)，對一定時期的利潤舉行控制，到達(dá)淘汰稅收包袱的目的。
　　存貨計(jì)價要領(lǐng)籌劃——由于存貨計(jì)價要領(lǐng)的差異，質(zhì)料資本在期末存貨與已售產(chǎn)物之間的分配金額就差異，從而影響到企業(yè)的應(yīng)納稅

所得額和企業(yè)所得稅。在舉行稅收籌劃時，可以對存貨的計(jì)價要領(lǐng)舉行選擇，以到達(dá)節(jié)稅或緩繳稅款的目的。企業(yè)接納差異的計(jì)價要領(lǐng)，

直接影響企業(yè)期末存貨的價錢以及利潤總額，從而影響企業(yè)的稅收包袱。企業(yè)應(yīng)憑據(jù)當(dāng)年的物價水平選擇計(jì)價要領(lǐng)來減輕稅收包袱；
　　牢固資產(chǎn)折舊的籌劃——牢固資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)物資本的組成部門，而折舊額的巨細(xì)與企業(yè)接納的折舊要領(lǐng)有關(guān)。企業(yè)可以憑據(jù)稅率

的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇切合的折舊要領(lǐng)。在稅法容許的情況下可選擇加速折舊法，適當(dāng)?shù)恼叟f年限等來到達(dá)節(jié)稅目的；
　　費(fèi)用分?jǐn)偟幕I劃——企業(yè)在生產(chǎn)過程中，一定有如管理費(fèi)、福利費(fèi)等費(fèi)用支付，而這些用度大多要分?jǐn)偟礁髌诘漠a(chǎn)物資本中，而不同

的分?jǐn)傓k法會影響各期的利潤、稅收包袱。因此，企業(yè)要對費(fèi)用進(jìn)行籌劃。
　?。ㄎ澹├麧櫡峙溥^中的稅收籌劃
　　企業(yè)經(jīng)營已結(jié)束，本會計(jì)期間的凈利潤已結(jié)出，現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。面臨的工作就是是否進(jìn)行股利分配，怎樣行股利分配？如何為

投資者節(jié)稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務(wù)籌劃問題。企業(yè)管理的目標(biāo)是股

東財(cái)富最大化，要實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化，就要通過利潤分配過程中的稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)。
　　稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，是一個企業(yè)納稅意識不停增強(qiáng)的體現(xiàn)，是企業(yè)的相關(guān)主體通過正當(dāng)?shù)氖侄螌で鬁p稅目標(biāo)

的實(shí)現(xiàn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢，稅務(wù)籌劃不再僅僅是一種行業(yè)、一個部

門、一種產(chǎn)品基礎(chǔ)上的單純的籌劃活動，而成為觸動企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現(xiàn)，稅務(wù)籌劃的全局性顯得尤為重要，通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬

企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而降低整個企業(yè)的稅負(fù)水平。它是企業(yè)一種恒久舉動和事前籌劃活動，須要具有

久遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，偶而還要與企業(yè)生長戰(zhàn)略團(tuán)結(jié)起來，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這

樣，才氣真正做到“節(jié)稅增收”。