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“營改增”后，部分試點(diǎn)納稅人對(duì)“零稅率”和“免稅”優(yōu)惠區(qū)分不清，認(rèn)為免稅和零稅率都不需繳稅，為何要加以區(qū)分?本文依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將 鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))附件4《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，講解兩者差異。

一、適用范圍

（一）零稅率

1.中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)。

2.境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)(以下簡稱港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù))。

3.自2013年8月1日起，境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率;境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。

4.自2013年8月1日起，境內(nèi)的單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。

（二）免稅

除上述國際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)兩種不具備條件的應(yīng)稅服務(wù)適用免稅政策以外，境內(nèi)的單位和個(gè)人提供以下應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅：

1.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù);

2.會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù);

3.存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù);

4.標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù);

5.為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù);

6.在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務(wù);

7.向境外單位提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服 務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)(倉儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外)、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)制作服務(wù)、期租服 務(wù)、程租服務(wù)、濕租服務(wù)。但不包括合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)以及廣告投放地在境外的廣告服 務(wù)。

二、計(jì)稅

（一）零稅率

零稅率是在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，銷項(xiàng)稅額按照0%的稅率計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

（二）免稅

增值稅中的免稅只是免去某一生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的稅款，其他各環(huán)節(jié)稅款則不能免除，且進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。

三、核算

（一）零稅率

實(shí)行零稅率的其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的退還。同時(shí)，銷售零稅率的貨物，其銷售額計(jì)入全部銷售額，銷項(xiàng)稅額為0.因此，零稅率貨物進(jìn)項(xiàng)稅額需要進(jìn)行核算，銷項(xiàng)稅額不需要進(jìn)行核算。

（二）免稅

進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，會(huì)計(jì)核算中進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入貨物的成本。銷售免稅貨物，只能開具普通發(fā)票，其收入計(jì)入銷售收入，不計(jì)算銷項(xiàng)稅額。因此，免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額都不需進(jìn)行核算。

四、管理

（一）零稅率

零稅率是增值稅的一檔稅率，只要符合文件規(guī)定，就可以適用零稅率，無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案。

（二）免稅

免征增值稅屬于稅收優(yōu)惠，要按照稅收優(yōu)惠管理的相關(guān)要求，或先經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，或報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

操作提示

1.及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)。適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。外貿(mào)企業(yè)參照一般貿(mào)易的申報(bào)方式，在申報(bào)期 內(nèi)收齊單證，辦理免抵退稅。納稅人無論是選擇免稅還是零稅率，均需要符合規(guī)定條件、適用范圍、操作規(guī)程和備齊有關(guān)資料。

2.正確選擇適用政策。在稅收優(yōu)惠中，“營改增”納稅人應(yīng)該盡量采用零稅率而非免稅;在稅收優(yōu)惠實(shí)行環(huán)節(jié)的選擇中，應(yīng)盡可能地選擇最終環(huán)節(jié)。財(cái)稅 〔2013〕106號(hào)文件附件1第四十四條明確，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。因?yàn)榱愣惵蕦?duì)納稅人有利，但如果進(jìn)項(xiàng)稅 額很小，納稅人可以放棄適用零稅率并選擇免稅。