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為了鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，培育經(jīng)濟發(fā)展新的驅(qū)動力，按照國務(wù)院常務(wù)會議的決定，財政部、國家稅務(wù)總局于公布的《關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號），將原僅限于在國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點的四項所得稅政策推廣至全國范圍實施。

一、關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策

通知規(guī)定：

1.自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年（24個月）的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

2.有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額，按照有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額和合伙協(xié)議約定的法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計算確定。

政策解析

我國的合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任；有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

有限合伙企業(yè)是介于普通合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司之間的一類企業(yè)，有限責(zé)任與無限責(zé)任并存的架構(gòu)非常適和風(fēng)險投資者各方的需要，由具有良好投資意識的專業(yè)管理機構(gòu)或個人作為普通合伙人，承擔(dān)無限連帶責(zé)任，負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營管理；作為資金投入者的有限合伙人享受合伙收益，同股份有限公司的股東一樣，對企業(yè)債務(wù)只承擔(dān)有限責(zé)任。

為了鼓勵對國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)進行投資，從2013年起，在蘇州工業(yè)園區(qū)施行“有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個月）以上的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。后又推廣至中關(guān)村等所有國家自主創(chuàng)新示范區(qū)、合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)和綿陽科技城。鑒于有限合伙企業(yè)在大眾創(chuàng)業(yè)中的特殊作用，今次財稅〔2015〕116號文件將上述享受投資抵扣優(yōu)惠政策推廣至全國范圍。

所稱有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》和《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（國家發(fā)展和改革委員會令第39號），立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的有限合伙企業(yè)。

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)按照科技部、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕172號）和《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）的規(guī)定，通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額和資產(chǎn)總額不超過2億元，企業(yè)所得稅實行查賬征收的條件。

中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起，計算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限（是否滿24個月）。該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后，企業(yè)規(guī)模超過中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

二、關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅政策

通知規(guī)定：

1.自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

2.本通知所稱技術(shù)，包括專利（含國防專利）、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中，專利是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明、實用新型以及非簡單改變產(chǎn)品圖案和形狀的外觀設(shè)計。

政策解析：

該項優(yōu)惠政策原于2013年1月1日起在中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)施行，自2015年1月1日起推廣至所有所有國家自主創(chuàng)新示范區(qū)、合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)和綿陽科技城。此次規(guī)定從2015年10月1日起在全國范圍適用。

企業(yè)所得稅法對技術(shù)轉(zhuǎn)讓給予減免稅優(yōu)惠。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕111號）對符合減免稅條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍進行了具體規(guī)定：技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權(quán)的行為。

為進一步推動技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，經(jīng)國務(wù)院同意，財政部、國家稅務(wù)總局在制定中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得享受企業(yè)所得稅試點優(yōu)惠政策時，放寬了限制條件，將原“5年以上（含5年）全球獨占許可使用權(quán)”修改為“5年以上非獨占許可使用權(quán)”。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。

居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄》進行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

三、關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個人所得稅政策

通知規(guī)定

1.自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

2.個人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅。

3.股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

4.在股東轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)之前，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，股東進行相關(guān)權(quán)益處置后沒有取得收益或收益小于初始投資額的，主管稅務(wù)機關(guān)對其尚未繳納的個人所得稅可不予追征。

5.本通知所稱中小高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊在中國境內(nèi)實行查賬征收的、經(jīng)認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)。

6.上市中小高新技術(shù)企業(yè)或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個人股東轉(zhuǎn)增股本，股東應(yīng)納的個人所得稅，繼續(xù)按照現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化個人所得稅政策執(zhí)行，不適用本通知規(guī)定的分期納稅政策。

政策解析：

該項優(yōu)惠政策原于2013年1月1日起在中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)施行，自2015年1月1日起推廣至所有所有國家自主創(chuàng)新示范區(qū)、合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)和綿陽科技城，2016年起推廣至全國范圍適用。

企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等在“資本公積”科目核算，屬于公司的財產(chǎn)而不專屬于某位股東。依照《中華人民共和國個人所得稅法》第二條和《實施條例》第八條、第十條規(guī)定，企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，個人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅。

同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）第一條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔1998〕289號）第二條，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2010〕54號）第二條關(guān)于“對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照‘利息、股息、紅利所得’項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅”的規(guī)定仍然有效，據(jù)此，個人股東取得企業(yè)以股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，不征收個人所得稅。

需要注意的是，在本次國務(wù)院的決定以前，除國家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)符合條件的企業(yè)的個人股東外，其他個人股東獲得以未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增股本是不能分期繳納個人所得稅的。即使本次新出臺的優(yōu)惠政策，其適用范圍仍然是有嚴(yán)格規(guī)定，也只有獲得中小高新技術(shù)企業(yè)（已上市或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的除外）以未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增股本的個人股東，一次繳納個人所得稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可在不超過5個公歷年度的期限內(nèi)分期繳納。

日后，股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)在確認(rèn)其轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值時，對于被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，應(yīng)以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值。股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

四、關(guān)于股權(quán)獎勵個人所得稅政策

通知規(guī)定

1.自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

2.個人獲得股權(quán)獎勵時，按照“工資薪金所得”項目，參照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）有關(guān)規(guī)定計算確定應(yīng)納稅額。股權(quán)獎勵的計稅價格參照獲得股權(quán)時的公平市場價格確定。

3.技術(shù)人員轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(quán)（含獎勵股權(quán)孳生的送、轉(zhuǎn)股）并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

4.技術(shù)人員在轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(quán)之前企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，技術(shù)人員進行相關(guān)權(quán)益處置后沒有取得收益或資產(chǎn)，或取得的收益和資產(chǎn)不足以繳納其取得股權(quán)尚未繳納的應(yīng)納稅款的部分，稅務(wù)機關(guān)可不予追征。

5.本通知所稱相關(guān)技術(shù)人員，是指經(jīng)公司董事會和股東大會決議批準(zhǔn)獲得股權(quán)獎勵的以下兩類人員：

（1）對企業(yè)科技成果研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化作出突出貢獻(xiàn)的技術(shù)人員，包括企業(yè)內(nèi)關(guān)鍵職務(wù)科技成果的主要完成人、重大開發(fā)項目的負(fù)責(zé)人、對主導(dǎo)產(chǎn)品或者核心技術(shù)、工藝流程作出重大創(chuàng)新或者改進的主要技術(shù)人員。

（2）對企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的經(jīng)營管理人員，包括主持企業(yè)全面生產(chǎn)經(jīng)營工作的高級管理人員，負(fù)責(zé)企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）生產(chǎn)經(jīng)營合計占主營業(yè)務(wù)收入（或者主營業(yè)務(wù)利潤）50%以上的中、高級經(jīng)營管理人員。

企業(yè)面向全體員工實施的股權(quán)獎勵，不得按本通知規(guī)定的稅收政策執(zhí)行。

6.本通知所稱股權(quán)獎勵，是指企業(yè)無償授予相關(guān)技術(shù)人員一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。

7.本通知所稱高新技術(shù)企業(yè)，是指實行查賬征收、經(jīng)省級高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。

政策解析

此項優(yōu)惠政策原自2012年1月1日起在中關(guān)村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)適用，自2015年1月1日起擴大至所有國家自主創(chuàng)新示范區(qū)、合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)和綿陽科技城，從2016年起推廣至全國范圍適用。

實行查賬征收、經(jīng)省級高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，無償授予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份作為獎勵（股權(quán)獎勵），獲得獎勵的技術(shù)人員應(yīng)按“工資薪金所得”項目繳納個人所得稅，個人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

相關(guān)應(yīng)納稅額的計算確定：

1.技術(shù)人員獲得股權(quán)獎勵時，參照獲得股權(quán)時的公平市場價格確定所獲股權(quán)的計稅價格，按照“工資薪金所得”項目計算個人所得稅。該項工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當(dāng)月應(yīng)納稅款：

應(yīng)納稅額＝（股權(quán)獎勵形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率——速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)

該公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指個人獲得股權(quán)獎勵而形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以個人獲得股權(quán)獎勵形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照現(xiàn)行的個人所得稅稅率表確定。

2.獲得股權(quán)獎勵的技術(shù)人員在取得按股權(quán)的分紅時，企業(yè)應(yīng)依法按照“利息、股息、紅利所得”項目計算扣繳個人所得稅，并將稅后部分優(yōu)先用于扣繳獲得獎勵人員取得股權(quán)按“工資薪金所得”項目計算確定的應(yīng)納稅額。

3.技術(shù)人員轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(quán)（含獎勵股權(quán)孳生的送、轉(zhuǎn)股）時，對轉(zhuǎn)讓收入超出其原值的部分，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅；技術(shù)人員轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(quán)取得現(xiàn)金收入的，其稅后部分優(yōu)先用于繳納其所獲獎勵股權(quán)按照“工資薪金所得”項目計算確定的應(yīng)納稅額尚未繳納的部分。

本項稅收優(yōu)惠政策只限于經(jīng)公司董事會和股東大會決議批準(zhǔn)獲得股權(quán)獎勵的兩類技術(shù)人員。企業(yè)面向全體員工實施的股權(quán)獎勵，不得按前述稅收政策執(zhí)行。