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      公民的每一項(xiàng)權(quán)利和義務(wù)，都是為法律所保障的。納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)和納稅義務(wù)的履行，本質(zhì)上就是稅法的實(shí)現(xiàn)，屬于法的實(shí)現(xiàn)的范疇。法的實(shí)現(xiàn)是指在國家強(qiáng)制力的維護(hù)下，把體現(xiàn)著統(tǒng)治階級(jí)利益得以實(shí)現(xiàn)的社會(huì)關(guān)系模式的法律規(guī)范，轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的社會(huì)關(guān)系。法的實(shí)現(xiàn)的活動(dòng)是人的活動(dòng)，而從規(guī)范要求的角度來看，法的實(shí)現(xiàn)的形式表現(xiàn)為權(quán)利被享用、義務(wù)被履行、禁令被遵守。法律、法規(guī)制定得再好，如不能在生活中實(shí)現(xiàn)，也只是一紙空文，起不到應(yīng)有的作用。因此，只有當(dāng)稅收法律規(guī)范中相關(guān)主體的權(quán)利被享受、義務(wù)被履行、禁令被遵守，稅收法律規(guī)范方能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生活中的社會(huì)關(guān)系，稅法才能得到有效的實(shí)施，納稅人的權(quán)利才能得以實(shí)現(xiàn)。簡(jiǎn)單地說，納稅人權(quán)利的行使和納稅義務(wù)的履行需要以立法與執(zhí)法的緊密配合為保障。而健全稅收法制體系，是保障納稅人權(quán)利和促進(jìn)依法納稅的前提，也是構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系的法治途徑，包括兩個(gè)方面的基本內(nèi)容：一是加強(qiáng)立法，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系；二是完善執(zhí)法，促使稅收征納雙方充分行使權(quán)利，依法履行義務(wù)。前者是靜態(tài)的和諧，構(gòu)成了我國稅收法律關(guān)系的核心內(nèi)容——權(quán)利與義務(wù)；后者是動(dòng)態(tài)的和諧，體現(xiàn)了我國稅收法律關(guān)系的具體實(shí)現(xiàn)——權(quán)利的行使與義務(wù)的履行。近年來，我國的稅收征管立法與依法治稅工作基本上圍繞著這兩個(gè)方面的內(nèi)容來展開的。

　　一、健全保護(hù)納稅人合法權(quán)益的法律制度
　　《稅收征管法》是保證稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政、規(guī)范執(zhí)法、維護(hù)納稅人合法權(quán)益的重要法律規(guī)范，隨著《稅收征管法》的逐步改進(jìn)和完善，納稅人的權(quán)利與義務(wù)日益得到重視和體現(xiàn)。

　　我國的稅收征管法經(jīng)歷了從無到有、逐步完善的立法進(jìn)程。新中國成立以后很長一段時(shí)間，與高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，稅收在我國財(cái)政收入中所占比重有限，稅收法制也很不健全。改革開放以后，國家開始重視稅收立法，制定了一些稅種的單項(xiàng)法律法規(guī)，在這些單項(xiàng)法律法規(guī)中也有一些征管方面的規(guī)定，但比較原則和簡(jiǎn)單，屬于不統(tǒng)一的分稅立法階段。1986年，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國稅收征收管理法暫行條例》，把分散在各個(gè)稅種法規(guī)中有關(guān)稅收管理的內(nèi)容和建國以來國務(wù)院、財(cái)政部及各地人大和政府先后制定的一些行之有效的征管法規(guī)、規(guī)章、制度、方法等，進(jìn)行了歸納、補(bǔ)充和完善，使我國的稅收征管法律制度初具雛形，屬于初步統(tǒng)一立法階段。1992年，中華人民共和國第七屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十七次會(huì)議通過了《稅收征管法》，這是在《稅收征管法暫行條例》的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國稅收征管實(shí)踐并參照國際慣例的立法產(chǎn)物，也是我國第一部統(tǒng)一的稅收征管法律，它的制定是我國稅收征管統(tǒng)一、單獨(dú)立法的最終完成，也是我國稅收法治進(jìn)一步推進(jìn)的重要標(biāo)志。1994年實(shí)行分稅制后，為適應(yīng)新的情況，1995年2月28日，第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國稅收征收管理法〉的決定》，對(duì)《稅收征管法》進(jìn)行了修訂。同時(shí)，隨著實(shí)踐的深入，為了進(jìn)一步解決我國稅收征管中的新問題，2001年4月28日，第九屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議再次對(duì)《稅收征管法》進(jìn)行了修訂。

　　2001年《稅收征管法》修訂的最大變化在于，貫徹了"以人為本"的理念，豐富了納稅人的權(quán)利，強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)及有關(guān)單位的義務(wù)，改變了以往稅收征納雙方權(quán)利義務(wù)不對(duì)稱的狀況，促進(jìn)了稅收征納關(guān)系的和諧發(fā)展。歸納起來，修訂的主要內(nèi)容體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　一是增加了納稅人權(quán)利和稅務(wù)機(jī)關(guān)義務(wù)的規(guī)定。修訂后的《稅收征管法》第8條對(duì)納稅人享有的各項(xiàng)權(quán)利作出規(guī)定。同時(shí)，也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)義務(wù)的規(guī)定，如廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)、無償提供納稅咨詢服務(wù)，采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)應(yīng)履行的相關(guān)義務(wù)等。

　　二是強(qiáng)化了有關(guān)單位的協(xié)稅義務(wù)。修訂后的《稅收征管法》對(duì)工商行政管理部門、銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的協(xié)稅義務(wù)作了明確規(guī)定。

　　三是規(guī)定了稅收優(yōu)先權(quán)、代位權(quán)和撤銷權(quán)制度，有助于保障國家征稅權(quán)力的實(shí)現(xiàn)。

　　四是完善了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法手段。修訂后的《稅收征管法》擴(kuò)大了采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施的對(duì)象，規(guī)定在稅務(wù)檢查中也可以采取稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　五是增加了關(guān)于加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)的規(guī)定。規(guī)定國家根據(jù)稅收征管的需要，積極推廣使用稅控裝置；國家有計(jì)劃地利用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征管信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度等，從而為提高征管效率，降低納稅成本，為納稅人提供便捷涉稅服務(wù)提供了支持。

　　六是完善了稅收法律責(zé)任的規(guī)定。對(duì)納稅人不辦理稅務(wù)登記、未按照規(guī)定期限報(bào)送納稅資料、編造虛假計(jì)稅資料的，修訂后的《稅收征管法》都規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　總之，2001年《稅收征管法》的修訂對(duì)于規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅權(quán)力的行使和義務(wù)的履行，促進(jìn)依法征稅；對(duì)于保護(hù)納稅人的合法權(quán)利，促進(jìn)納稅人依法履行納稅義務(wù)都具有重要的意義。

　　2001年以來，我國成功加入WTO并順利完成了過渡時(shí)期的各項(xiàng)任務(wù)，我國的稅收征管、依法治稅、納稅人權(quán)利保護(hù)等立法和執(zhí)法工作也面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，實(shí)踐中的新問題推動(dòng)我國稅收法律制度的進(jìn)一步完善。稅務(wù)部門和立法機(jī)構(gòu)將在今后完善稅收法律制度的過程中，充分聽取各方面建議，增強(qiáng)稅收立法的科學(xué)性和民主性，把切實(shí)推進(jìn)依法治稅和維護(hù)納稅人的合法權(quán)益放在更加突出的位置，為維護(hù)納稅人合法權(quán)益、促進(jìn)依法治稅提供更加有力的法律保障。

　　二、完善以人為本的稅收?qǐng)?zhí)法體系
　　稅收?qǐng)?zhí)法是稅收法制體系運(yùn)行的中間環(huán)節(jié)。稅收?qǐng)?zhí)法體系是保障稅收?qǐng)?zhí)法過程順利完成，從而維護(hù)稅法主體權(quán)利，切實(shí)履行稅法義務(wù)的稅法實(shí)現(xiàn)機(jī)制。從動(dòng)態(tài)的角度來看，稅收?qǐng)?zhí)法體系的構(gòu)成包括：稅收?qǐng)?zhí)法、稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督、稅收?qǐng)?zhí)法保障以及稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政賠償?shù)?；如果說有一條紅線貫穿稅收?qǐng)?zhí)法過程始終的話，那就是稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的實(shí)現(xiàn)問題。從靜態(tài)的角度來說，稅收?qǐng)?zhí)法體系的構(gòu)成要素包括：稅收?qǐng)?zhí)法主體、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)限、稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)、稅收?qǐng)?zhí)法方式、稅收?qǐng)?zhí)法程序等。目前，我國稅收?qǐng)?zhí)法體系已經(jīng)初步形成并逐漸完善。

　　近年來，全國稅務(wù)系統(tǒng)深入貫徹依法治國基本方略和國務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》，堅(jiān)持將依法治稅作為稅收工作的靈魂，堅(jiān)持以納稅人為本，在更新工作理念、改進(jìn)工作機(jī)制和工作方式、加強(qiáng)制度建設(shè)、嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法、落實(shí)執(zhí)法責(zé)任制等方面實(shí)現(xiàn)"六個(gè)轉(zhuǎn)變"，有力地促進(jìn)了稅收法治水平的提高和納稅人權(quán)益的維護(hù)。

       一是立新時(shí)期依法治稅思想，由"治民"向"治權(quán)"轉(zhuǎn)變。國家稅務(wù)總局確立了新時(shí)期依法治稅工作的指導(dǎo)方針，即"內(nèi)外并舉、重在治內(nèi)、以內(nèi)促外"，核心在于"治內(nèi)"、"治官"和"治權(quán)"；提出了新時(shí)期依法治稅的總體要求，將依法治稅作為稅收工作的靈魂貫徹始終，自覺維護(hù)稅法的權(quán)威，確保稅法得到普遍、公正、準(zhǔn)確、有效的實(shí)施，逐步形成有中國特色的較為完善的稅收法律體系、規(guī)范的稅收?qǐng)?zhí)法體系、有效的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督體系和健全的稅收保障體系。

      二是加強(qiáng)稅收制度建設(shè)，由注重維護(hù)部門權(quán)力向注重維護(hù)公民權(quán)益轉(zhuǎn)變。在2001年《稅收征管法》修訂中第一次以法律的形式對(duì)納稅人的權(quán)利作出全面規(guī)定并將保障國家權(quán)力和保護(hù)公民權(quán)益有機(jī)結(jié)合的同時(shí)，稅務(wù)部門積極推進(jìn)稅收行政立法工作的制度化、規(guī)范化，深入貫徹實(shí)施《行政許可法》，注重維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

      三是完善稅收?qǐng)?zhí)法體制，由粗放型管理向科學(xué)化、精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變。改革開放以來，我國稅收?qǐng)?zhí)法體制經(jīng)歷了深刻的制度變革，從"一人進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管，征管查集于一身"的傳統(tǒng)征管模式，到"以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)檢查，強(qiáng)化管理"的新征管模式，充分體現(xiàn)了現(xiàn)代法治精神與稅收管理工作的有機(jī)結(jié)合，體現(xiàn)了對(duì)納稅人權(quán)利和義務(wù)均衡實(shí)現(xiàn)的重視。

      四是健全內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制，由"人管人"向"制度管人"的轉(zhuǎn)變。全國稅務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)逐步建立起統(tǒng)一完整的對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)督的機(jī)制，促進(jìn)了稅收權(quán)力的公開化、透明化，做到在稅收工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，權(quán)力運(yùn)行到哪里、監(jiān)督就實(shí)施到哪里，有效發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制內(nèi)在的自我糾錯(cuò)、持續(xù)改進(jìn)、自我完善的作用，促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法行為的規(guī)范化。

      五是全面推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，由權(quán)力本位向責(zé)任本位轉(zhuǎn)變。國家稅務(wù)總局在全國稅務(wù)系統(tǒng)加快推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，將執(zhí)法重心由權(quán)力本位向責(zé)任本位根本轉(zhuǎn)移，依托稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)控系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法全方位、全過程的自動(dòng)監(jiān)控和考核，使稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量明顯提高，有力地防止了以權(quán)謀私、以稅謀私等不良行為的發(fā)生，維護(hù)了納稅人的合法權(quán)益。

      六是重視稅法宣傳教育和培訓(xùn)，由注重形式向注重實(shí)效轉(zhuǎn)變。全國稅法宣傳教育形式活躍，內(nèi)容豐富，質(zhì)量不斷提高。通過積極開展稅收宣傳活動(dòng)，廣大公民遵從稅法的意識(shí)明顯增強(qiáng)。除每年4月開展的全國稅收宣傳月活動(dòng)外，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)將稅收宣傳日常化，貫徹于整個(gè)稅收工作中，并注重與納稅服務(wù)相結(jié)合，發(fā)揮管理部門日常進(jìn)行納稅輔導(dǎo)和咨詢的宣傳作用，促進(jìn)了納稅人全面、充分地認(rèn)知自身在納稅中的權(quán)利和義務(wù)。