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國(guó)家稅務(wù)總局2003年發(fā)布過(guò)《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕92號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“92號(hào) 文”）。 2014年總局新發(fā)布了《納稅信用管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“40 號(hào)公告”），有了納稅信用管理的新版本。“92號(hào)文”的標(biāo)題是“納稅信用等級(jí)評(píng)定管理”，而41號(hào)公告為“納稅信用管理”，顯然包含范圍更廣，更加符合文件內(nèi)容的規(guī)定。另外，新辦法在適用對(duì)象、評(píng)定內(nèi)容、評(píng)分方式、信息公開(kāi)等方面都有了新的變化。主要有以下幾個(gè)方面：

一、適用對(duì)象、評(píng)價(jià)周期方面的變化

92號(hào)文規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記的各類納稅人均適用納稅信用等級(jí)評(píng)定辦法，而40號(hào)公告將適用對(duì)象限定為查賬征收的納稅人，適用對(duì)象范圍縮小。評(píng)價(jià)周期也由兩個(gè)納稅年度評(píng)定一次調(diào)整為一個(gè)納稅年度評(píng)定一次。

二、具體評(píng)定內(nèi)容、評(píng)分方式、各級(jí)別分值方面的變化

一是評(píng)定內(nèi)容信息增加。92號(hào)文對(duì)納稅信用的評(píng)定內(nèi)容主要為納稅人遵守稅收法律、行政法規(guī)以及接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行管理的情況。 而40號(hào)公告評(píng)定的內(nèi)容包括納稅人信用歷史信息、稅務(wù)內(nèi)部信息和外部信息。二是評(píng)分方式增加了直接判級(jí)方式，有嚴(yán)重失信行為的納稅人會(huì)被直接判級(jí)。92號(hào)文的評(píng)分方式采取各指標(biāo)評(píng)分相加的方式，而40號(hào)公告年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分采取扣分方式。三是各級(jí)別評(píng)級(jí)分值有所變化，按照40號(hào)公告的規(guī)定90分以上即可評(píng) 為A級(jí)信用，而按照92號(hào)文規(guī)定95分以上方為A級(jí)信用。另外，40號(hào)公告在不能評(píng)定為A級(jí)的情形、直接判定為D級(jí)的情形都有所變化，并且刪除了直接定為 B級(jí)和C級(jí)的情形。同時(shí)，增加了不影響納稅信用評(píng)價(jià)的三種情形。

新的納稅信用管理辦法信息公開(kāi)程度加大，取消了兩年免檢的規(guī)定，并將異議處理方式調(diào)整為申請(qǐng)復(fù)評(píng)。92號(hào)文在信息公開(kāi)方面規(guī)定：可以選擇適當(dāng)方式將A級(jí)納 稅人的名單予以公告，有條件的地方，可以向社會(huì)提供納稅人的納稅信用等級(jí)查詢。而40號(hào)公告的規(guī)定明顯將信息公開(kāi)的程度加大，具體規(guī)定為：主動(dòng)公開(kāi)A級(jí)納稅人名單及相關(guān)信息；逐步開(kāi)放B、C、D級(jí)納稅人名單及相關(guān)信息；定期或者不定期公布重大稅收違法案件信息。如果你評(píng)上了A級(jí)納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)為你作免 費(fèi)廣告了。

為規(guī)范納稅信用管理，促進(jìn)納稅人誠(chéng)信自律，提高稅法遵從度，推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)，總局制定了《納稅信用管理辦法（試行）》和《重大稅收違法案件信息公布辦法》，建立稅收守信激勵(lì)和失信懲戒機(jī)制，打造稅務(wù)領(lǐng)域信用體系建設(shè)的升級(jí)版。

（一） 納稅信用——A、B、C、D四個(gè)級(jí)別

納稅信用按百分制分為四級(jí)，90分以上、70分至90分、40分至70分、40分以下的，分別為A、B、C、D級(jí)，每年4月，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定上一年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，納稅人對(duì)其信用評(píng)價(jià)結(jié)果有異議的，可以申請(qǐng)復(fù)評(píng)。

作為納稅信用評(píng)級(jí)的主要信息有三項(xiàng)：一是納稅人信用歷史信息，包括從稅務(wù)管理系統(tǒng)采集的基本信息和納稅申報(bào)信息、歷年納稅信用記錄、納稅人在相關(guān)部門以往的信用記錄；二是稅務(wù)內(nèi)部信息，包括涉稅申報(bào)信息、稅（費(fèi)）款繳納信息、發(fā)票與稅控器具信息、登記與賬簿信息、稅務(wù)檢查信息等；三是外部信息，包括評(píng)價(jià)當(dāng) 年納稅人在相關(guān)部門的信用記錄、影響其納稅信用評(píng)價(jià)的其他信息，比如從國(guó)家統(tǒng)一信用信息平臺(tái)、相關(guān)部門官方網(wǎng)站、新聞媒體或者媒介等渠道采集的信息。

如果企業(yè)存在以下四種情形則不能評(píng)為A級(jí)納稅人：實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不滿3年的；上一評(píng)價(jià)年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果為D級(jí)的；非正常原因一個(gè)評(píng)價(jià)年度內(nèi)增值稅或營(yíng) 業(yè)稅連續(xù)3個(gè)月或者累計(jì)6個(gè)月零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的；不能按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，并根據(jù)合法、有效憑證核算，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

另外，十種情形可以直接判定為D級(jí)納稅人：存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等行為，經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的；存在前項(xiàng)所 列行為，未構(gòu)成犯罪，但偷稅（逃避繳納稅款）金額10萬(wàn)元以上且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上，或 者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票 等稅收違法行為，已繳納稅款、滯納金、罰款的；在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的；以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或 者拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的；存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取 稅款的；提供虛假申報(bào)材料享受稅收優(yōu)惠政策的；騙取國(guó)家出口退稅款，被停止出口退（免）稅資格未到期的；有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責(zé)任人員注冊(cè)登 記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的；由D級(jí)納稅人的直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的；存在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他嚴(yán)重失信情形的。

（二）A級(jí)納稅人——企業(yè)辦稅VIP

納稅信用管理重在運(yùn)用，信用級(jí)別直接與稅收服務(wù)管理掛鉤，對(duì)于A級(jí)信用納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將主動(dòng)公告名單，增加專用發(fā)票用量、普通發(fā)票按需領(lǐng)用，企業(yè)連續(xù)三年獲A級(jí)信用的，將獲得綠色通道或?qū)Ｈ藚f(xié)辦稅事。評(píng)為B級(jí)信用的納稅人，對(duì)其實(shí)行正常管理，對(duì)C級(jí)信用納稅人從嚴(yán)管理。若被確定為D級(jí)納稅信用，將在發(fā)票 使用、出口退稅審核、納稅評(píng)估等方面受到嚴(yán)格審核監(jiān)督，違法處罰幅度將高于其他納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)還會(huì)將其名單通報(bào)相關(guān)部門，建議在經(jīng)營(yíng)、投融資、取得政府 供應(yīng)土地、進(jìn)出口、出入境、注冊(cè)新公司、工程招投標(biāo)、政府采購(gòu)、獲得榮譽(yù)、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等方面予以限制或禁止。

（三）D級(jí)納稅人——小心納稅信用“黑名單”

在40號(hào)公告出臺(tái)的同時(shí)，總局還印發(fā)了《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第41號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“41號(hào)公告”）。納稅 信用管理是在積極探索基礎(chǔ)上逐步完善分類管理制度，偏重于建立守信激勵(lì)制度，重大稅收違法案件信息公布是新推行的失信約束措施，也就是人們常說(shuō)的納稅信用 “黑名單”制度。41號(hào)公告明確了重大稅收違法案件公布原則、公布機(jī)關(guān)、公布標(biāo)準(zhǔn)、公布內(nèi)容、懲戒措施、公布期限、異議處理等，并確定了7項(xiàng)稅務(wù)總局直接公布的“黑名單”標(biāo)準(zhǔn)，如納稅人采取虛假納稅申報(bào)、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅等方法，被查補(bǔ)稅款金額500萬(wàn)元以上的；虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或其他用于騙 取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票，虛開(kāi)稅款數(shù)額1000萬(wàn)元以上，虛開(kāi)普通發(fā)票票面額累計(jì)5000萬(wàn)元以上的；以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，違法情節(jié)嚴(yán)重、有較大社會(huì)影響的稅收違法案件。上了“黑名單”的企業(yè)，納稅信用直接被判為D級(jí)，也就是說(shuō)D級(jí)納稅人有可能會(huì)在“黑名單”上找到自己。

“黑名單”不僅公開(kāi)企業(yè)名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、組織機(jī)構(gòu)代碼、注冊(cè)地址，主要違法事實(shí)，處罰法律依據(jù)，行政處理、行政處罰情況，而且將違法企業(yè)法定代表人 （負(fù)責(zé)人）、財(cái)務(wù)人員的姓名、性別、身份號(hào)碼，以及對(duì)重大稅收違法案件負(fù)有直接責(zé)任的中介機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員的信息一并公布。把企業(yè)納稅信用與法人、財(cái)務(wù)人員 信息“捆綁”起來(lái)，既能督促企業(yè)建立完善的管理機(jī)制，培育誠(chéng)信企業(yè)文化，又以個(gè)人誠(chéng)信推動(dòng)企業(yè)誠(chéng)信，從而形成了“榮辱與共”的約束機(jī)制

每季度終了30日內(nèi)，地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)在其門戶網(wǎng)站向社會(huì)公布重大稅收違法案件“黑名單”，并通過(guò)報(bào)紙、廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)媒體和稅務(wù)公告欄等途徑及新聞 發(fā)布會(huì)等形式向社會(huì)公布，如果上了“黑名單”，需要自公布之日起滿2年了才能從公布欄撤出。納稅信用“黑名單”制度通過(guò)向社會(huì)公布重大稅收違法案件信息， 切實(shí)發(fā)揮群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督的重要作用，懲戒嚴(yán)重涉稅違法行為，提高納稅人依法納稅意識(shí)。

如果企業(yè)依法誠(chéng)信納稅，達(dá)到A級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)大張旗鼓地宣傳，為你做免費(fèi)廣告；如果企業(yè)發(fā)生重大稅收違法行為，不但會(huì)依法受到處罰，還將登上納稅信用黑名單——激勵(lì)與懲戒并舉，讓守信者一路暢通，讓失信者寸步難行。這就是稅務(wù)機(jī)關(guān)在社會(huì)信用體系建設(shè)中打出的組合拳。