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    財政部、國家稅務(wù)總局針對小微企業(yè)減半所得稅優(yōu)惠連出文件，按照國務(wù)院常務(wù)會議的決定,發(fā)布《關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）、以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第61號）。文件規(guī)定，“自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”“其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。”

一、小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策

《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)和從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的其他企業(yè)，為“符合條件的小型微利企業(yè)”，適用20%的優(yōu)惠稅率。

在實務(wù)中被稱為“小小微企業(yè)”的，是指年應(yīng)納稅所得額不超過一定金額，在減低稅率（減按20%稅率）的基礎(chǔ)上，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額（減半征稅）的小型微利企業(yè)。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）規(guī)定，從2015年起，享受該項優(yōu)惠的應(yīng)納稅所得額上限為20萬元。新發(fā)布的財稅〔2015〕99號文件又規(guī)定從2015年10月起，上限提升至30萬元。

二、納稅年度的界定及應(yīng)納稅所得額

稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

三、新政對2015年所得稅計算的影響

按照上述稅法和財稅〔2015〕34號、99號文件的規(guī)定，2015年度享受減半征稅優(yōu)惠的“小小微企業(yè)”，其年度應(yīng)納稅所得額以兩個判定標(biāo)準(zhǔn)：1～9月份不超過20萬元，10～12月份不超過30萬元。這樣就出現(xiàn)“一個年度中以兩個所得額標(biāo)準(zhǔn)來判定能否減半征稅”的局面。

（一）企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過30萬元的，適用25%的稅率計繳企業(yè)所得稅。

（二）年應(yīng)納稅所得額不超過20萬元（含）的，依然按財稅〔2015〕34號文件執(zhí)行，即將所得減半計入年應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計繳企業(yè)所得稅。

（三）從2015年10月起，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元（含）的，將所得減半計入年應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計繳企業(yè)所得稅。