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一、降低東道國企業(yè)所得稅

降低東道國的企業(yè)所得稅可以通過兩種途徑，一種是通過股息和利息之間的轉(zhuǎn)化，具體操作可根據(jù)注冊資本和股東貸款之間的比例進行協(xié)調(diào)，找到最優(yōu)的稅負點；另一種則是關(guān)聯(lián)交易，通過減少東道國子公司的稅前利潤來減少東道國的企業(yè)所得稅。

通過股東貸款和注冊資本之間的比例進行協(xié)調(diào)來籌劃的原理在于，股東貸款所獲得的利息可以在企業(yè)稅前扣除，雖然這些利息在匯回時可能要負擔東道國的利息 預提稅、中國的企業(yè)所得稅和營業(yè)稅，但如果這些回收負擔低于該筆收益作為正常的收入或作為股息所負擔的東道國企業(yè)所得稅和預提稅的話，這種手法不失為一種 有效的籌劃方法。該方法的原理類似于在債務(wù)融資和股權(quán)融資之間的權(quán)衡，因此，該籌劃手法的風險在于如何確定股東貸款的比例。因為利息作為財務(wù)費用的扣除有 一定的標準，超過該標準則不予扣除，同時貸款比例大到一定程度會增加企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)進行反避稅調(diào)查的風險。

通過關(guān)聯(lián)交易降低境外高稅率國家的稅前利潤的方式降低東道國的企業(yè)所得稅。具體體現(xiàn)為如果我國居民企業(yè)擬在所得稅率為40%的國家設(shè)立子公司進行銷售 活動，該子公司如果直接從中國境內(nèi)采購商品，再到東道國銷售，假設(shè)每年收入為2 000萬元，采購成本為1 000萬元，相關(guān)費用400萬元，那么子公司就要針對扣除成本和費用后的收入600萬元繳納東道國40％稅率的企業(yè)所得稅。當然，40%的稅率遠高于我國 的25%，這時，籌劃的方向就是盡可能地把原本需要以40%稅率繳稅的收入盡量減少，因為適用稅率不可變的條件下，只能降低使用該稅率的收入額。這時，如 果企業(yè)在另外一個低稅率的國家或地區(qū)，比如所得稅率為16.5%的香港設(shè)立子公司，為交易提供服務(wù)，從而設(shè)置在東道國的子公司需要付服務(wù)費給香港子公司， 則適用40%稅率的收入部分就會相應(yīng)地減少，總體稅負也會下降。但需要注意的是，該筆服務(wù)費一定要合理，不能盲目地使用服務(wù)費來降低高稅負地區(qū)收入，因為 涉及到的籌劃風險較大，該手法可能會被稅務(wù)機關(guān)認定為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的避稅行為。

二、降低東道國的預提稅

位于投資東道國的子公司將稅后利潤作為股息匯出時，通常會在當?shù)乇灰罄U納股息預提稅，利息也被要求繳納利息預提稅。但各個國家預提稅的稅率有所差 異，如日本規(guī)定匯出日本的股息預提稅為20%，泰國、巴基斯坦、尼日利亞則為10%，印度、毛里求斯規(guī)定匯出本國的股息可以不用繳納預提稅。除了這些國家 本國的規(guī)定，兩國之間的稅收協(xié)定往往會對股息和利息的預提稅做出限制。

在本文所討論的“一帶一路”沿線國家中，中國與對方國家的稅收協(xié)定中，除了幾個國家有特別的規(guī)定外，其余對于股息的預提稅稅率一般規(guī)定為不超過股息總額的10%，對利息預提稅的稅率一般規(guī)定為不超過利息總額的10%。因此，中國企業(yè)在進行境外投資架構(gòu)的安排上一定要充分考慮稅收協(xié)定的規(guī)定。

三、遞延企業(yè)所得稅

如果居民企業(yè)從境外子公司收回的投資收益所負擔的稅額低于企業(yè)所得稅額，或未達到抵免限額，這部分收益在回國后就會被要求補繳企業(yè)所得稅。如果可以將海外的 利潤不匯回中國，即利用海外低稅負的子公司取得投資收益，再將這筆收益留存在海外，進行海外再投資，那么這筆收益既享受了較低的稅率，在一段時間內(nèi)也避免 了回國補稅，于是產(chǎn)生了遞延企業(yè)所得稅的效果。