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問題（一）

由于我廠規模較大，從業人員較多，因此必須建職工食堂。我廠又規定，自建成食堂以后，廠里所需招待的客人必須在食堂就餐。我想問，招待客人和職工在食堂就餐所發生的費用，應分別在什么科目列支？像這種情況如果沒有原始憑證怎么辦？這些費用在計算所得稅時能否稅前扣除？

解答

職工食堂如同職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所、醫務室一樣，是為企業生產經營作后勤保障服務的機構，屬于企業的福利部門，因此不能將其歸入制造部門和管理部門。職工食堂只能為職工就餐提供服務，而不能無償為職工提供午餐。企業職工的餐費屬于個人消費支出，應由職工個人承擔。正確的做法的是：企業職工自行向食堂購買餐票或直接用現金購買午餐，食堂自收自支，單獨建立收支賬，與企業損益無關。

對于在食堂招待客人的費用，應由企業承擔，在“管理費用——業務招待費”科目中列支。在年終申報所得稅時，按照《企業所得稅稅前扣除辦法》第四十三 條規定的標準在稅前扣除。另外，對企業憑證的處理，《企業所得稅稅前扣除辦法》第四十四條規定：“納稅人申報扣除的業務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。”據此，企業可以編制自制憑證入賬，自制憑證需要注明招待客人的所在單位、姓名、日期以及招待的時間等。

與職工食堂有關的人員工資應在職工福利費中列支。在計算計稅工資扣除標準時，其允許扣除的職工工資的人數，不包括企業福利部門的人數；個人的午餐費 用，不得在稅前扣除。如果企業發放午餐補助，應根據用途進行歸集并將其計入工資總額，即借記“管理費用”、“生產成本”等科目，貸記“應付工資”科目；與職工食堂有關的人員工資，在計算和扣繳個人所得稅時也不能在稅前扣除。

據《國家稅務總局關于對生活補助費的確定問題》（國稅發[1998]155號明確指出"從福利費、工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼補助等收入不屬于免稅的福利范圍，應并入納稅人的工資薪金收入計征個人所得稅"。

問題（二）

我公司員工上班時間中午都不回家，由公司向職工提供免費午餐，開支（米、油、菜等白條）由公司計提的“應付福利費”中開支，請問稅法允許嗎？

解答

以白條作為列支的憑據是不符合現金管理制度的，但由于公司向職工提供的免費午餐是從公司計提的“應付福利費”中開支的，對企業所得稅沒有影響，所以稅務機 關只能對企業的不規范作法提出意見，無權作稅務處理（但可以向有關部門反映）。

應當說明的是，根據稅法規定，除用于個別或部分困難職工的救濟之外，企業從應付福利費中支付給職工個人的福利，均應并入工資薪金繳納個人所得稅。所以，職工從公司獲得的免費午餐，應當作為工資薪金所得，并入當月的工資薪金所得，繳納個人所得稅，并由公司代扣代繳。

由于公司提供的是工作午餐，建議不從應付福利費中開支，而打入工資費用，如果在將這部分午餐費打入工資費用后，您公司的工資費用仍未超過計稅工資標準，則這部分午餐費可以在企業所得稅前扣除。