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由各國(guó)判定居民身份標(biāo)準(zhǔn)的差異造成自然人具有雙重居民身份的問題同樣困擾著法人。例如，一家跨國(guó)公司在甲國(guó)注冊(cè)成立，但在乙國(guó)被認(rèn)定為存在實(shí)際管理機(jī)構(gòu) （也就是管理和控制中心），于是該公司有可能同時(shí)被甲、乙兩國(guó)認(rèn)定為本國(guó)的居民公司。這就發(fā)生了法人居民身份確定規(guī)則上的沖突。目前，OECD和UN協(xié)定 范本都明確規(guī)定：當(dāng)各國(guó)對(duì)因法人居民身份確定規(guī)則存在不同，而導(dǎo)致公司出現(xiàn)雙重居民身份時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定該公司為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)的居民。也就是說，兩個(gè)協(xié) 定范本都是以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地作為解決沖突的唯一標(biāo)準(zhǔn)。

然而，正如前文所述，在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中，以企業(yè)高層做出決策的活動(dòng)地點(diǎn)作為居民所在地，在實(shí)際操作中不會(huì)遇到太大的困難。但在通訊、交通高度發(fā)達(dá)、特別是基于 數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)多媒體技術(shù)的遠(yuǎn)程通訊高度發(fā)達(dá)的現(xiàn)代社會(huì)，做出一項(xiàng)決策并不需要通過集中一個(gè)地方面對(duì)面地舉行會(huì)議來進(jìn)行。在這種條件下，參加企業(yè)高層決策 會(huì)議的人員可以分布在世界各地，會(huì)議的地點(diǎn)可以處于不定或移動(dòng)狀態(tài)，方式也可多種多樣，此時(shí)采用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)來協(xié)調(diào)沖突，就沒那么有效了。但采 用其他標(biāo)準(zhǔn)來替代實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，似乎又各有缺陷。因此，有學(xué)者建議，對(duì)法人的居民身份沖突協(xié)調(diào)規(guī)范，應(yīng)考慮像處理自然人居民身份沖突協(xié)調(diào)規(guī)范那 樣，建立一套層次性優(yōu)先選擇標(biāo)準(zhǔn)，例如，可以考慮“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地總機(jī)構(gòu)所在地經(jīng)濟(jì)上聯(lián)系更為密切地注冊(cè)地”這樣的加比判定順序。當(dāng)對(duì)一個(gè)法人采用上 述順位判斷的標(biāo)準(zhǔn)仍無(wú)法確定其單一的居民身份時(shí)，再由締約國(guó)雙方的主管稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商解決。當(dāng)然，在國(guó)際社會(huì)普遍接受制定法人居民身份加比規(guī)則之前，實(shí)際管 理機(jī)構(gòu)所在地仍是協(xié)調(diào)法人居民身份沖突的唯一標(biāo)準(zhǔn)。

目前，在判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地時(shí)，需要注意兩點(diǎn)：一是應(yīng)采用“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，也就是不能僅憑董事會(huì)的開會(huì)地點(diǎn)來確定一個(gè)公司的居民身份，而是要看該公司的實(shí)際管理行為在哪里完成。 

案例1：Z公司是一家在美國(guó)注冊(cè)成立的公司，但它所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是通過設(shè)在中國(guó)的一間分公司完成的。Z公司所有的員工，包括總裁和副總裁，都在中國(guó)工 作。董事會(huì)由美國(guó)公民組成，并且召集開會(huì)的地點(diǎn)也只在美國(guó)。該公司在美國(guó)有一個(gè)銀行賬戶，并且根據(jù)美國(guó)法律，將會(huì)計(jì)報(bào)表集中在美國(guó)歸檔。根據(jù)中美稅收協(xié) 定，Z公司是中國(guó)的居民還是非居民？

解析：Z公司是中國(guó)的稅收居民。法人居民身份的加比規(guī)則是看實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。在本例中，Z公司的實(shí)際管理幾乎全部在中國(guó)完成，因此，即使Z公司的董事會(huì)開會(huì)地點(diǎn)在美國(guó)，也應(yīng)認(rèn)為Z公司是中國(guó)的稅收居民。

其次，由于子公司與分公司的法律地位不同，對(duì)其居民身份的判定也就有所不同。分公司是總公司的一部分，其居民身份與總公司的居民身份是一致的，應(yīng)適用總公司居民國(guó)的協(xié)定；而子公司是一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況單獨(dú)判斷其居民身份，而不考慮其母公司的居民身份。

案例2：某泰國(guó)居民公司設(shè)在緬甸的分公司來華從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，該分公司是否可以享受中泰稅收協(xié)定待遇？

解析：可以享受中泰稅收協(xié)定待遇。因?yàn)槲挥诰挼榈姆止臼俏挥谔﹪?guó)總公司的一部分，與泰國(guó)總公司屬于同一法人實(shí)體，應(yīng)依照中泰稅收協(xié)定的規(guī)定享受相應(yīng)的協(xié)定待遇。

案例3：某日本公司設(shè)在加拿大的子公司來華從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)適用中國(guó)與哪國(guó)的稅收協(xié)定？

解析：應(yīng)適用中加稅收協(xié)定，因?yàn)樵撟庸驹诩幽么笫仟?dú)立的法人實(shí)體，構(gòu)成了加拿大稅收居民，不能再適用中日稅收協(xié)定。