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01、生產型企業(yè)出口特殊性

　　生產企業(yè)出口自產貨物和內銷貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力的進項稅是混淆在一起的，如果按外貿企業(yè)做是很麻煩的，把進項稅核算對應到每一個產品頭上不僅增加了工作量，也容易出錯。

　　難以區(qū)分外銷產品及內銷產品的進項稅，因此我們不能沿用外貿企業(yè)退稅的方式，而是選擇采用免抵退的方法。

　　簡單的說就是，有一堆進項稅分不清是外銷的進項稅還是內銷的進項稅，我就先全部抵扣，去抵當期內銷的銷項稅。

　　上面提到了一個免抵退，那什么是免抵退呢?別著急，繼續(xù)看!

　　02、什么是”免、抵、退“?

　　“免”稅，是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)的增值稅;

　　“抵”稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物所耗用原材料、零部件等應予退還的進項稅額，抵內銷貨物的應納稅款(不包括增值稅即征即退、先征后退應納稅額，這些項目單獨核算)

　　“退”稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當期內因應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額而未抵完的稅額，經主管退稅機關批準后，予以退稅(不包括增值稅即征即退、先征后退應納稅額，這些項目單獨核算)

　　03、”免、抵、退“的計算

　　我們依舊先來看看案例再總結

　　案例1

　　公司是生產型企業(yè)，生產產品全部外銷，沒有內銷，當期采購原材料進項稅額為20萬元，同時當期采購了一臺設備，進項稅50萬。當期出口貨物折算為FOB價格的銷售額為200萬元，出口退稅率為13%。

　　(1)應納稅額=0-20-50=-70萬(期末留抵70萬)

　　這部分是不是可以全部退稅呢?!

　　當然不是，70萬留抵里面有設備的進項稅50萬，這個設備成本也不是一次性計入商品價值的。

　　所以如果不限制退稅上限，就完全可能會把設備的進項稅也退了，這樣不符合原理。

　　(2)限額計算

　　免抵退稅額=200*13%=26萬

　　(3)應退稅額計稅

　　應退稅額=26萬

　　借：其他應收款-應收出口退稅款  26萬

　　貸：應交稅費-應交增值稅-出口退稅  26萬

　　按目前的政策來說，還有期末留抵稅額且符合留抵退稅條件的，可以再申請辦理留抵退稅。

　　上述的例子相對來說比較簡單，我們來看一個比較復雜的。

　　案例2

　　S公司是一般納稅人，增值稅稅率13%，出口退稅率13%，2021年4月份發(fā)生以下業(yè)務：

　　(1)購進一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為170萬元，增值稅為22.1萬元，款項已支付，材料已入庫。

　　(2)本月內銷不含稅銷售額為40萬元.

　　(3)本月出口產品銷售額為160萬元。

　　(4)月末，申報出口退稅

　　按照之前的理解，首先我們要算當月應納稅額。

　　應納稅額=銷項-進項=40*13%+160*0%-22.1=-16.9萬

　　有留抵，涉及退稅，但是不是所有都能退，要看上限是多少。

　　免抵退稅額=160×13%=20.8萬

　　所以，應退稅額=16.9萬，實際用了3.9萬抵了內銷銷項。

　　我們看下分錄怎么做：

　　(1)購進原材料時

　　借：原材料  1,700,000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)  221,000

　　貸：銀行存款  1,921,000

　　(2)內銷會計處理

　　借：銀行存款  452,000

　　貸：主營業(yè)務收入  400,000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)  52,000

　　(3)出口的會計處理

　　借：應收賬款  1,600,000

　　貸：主營業(yè)務收入  1,600,000

　　此處應當結轉成本(但鑒于題目沒有提到，這里實操君就不寫了)

　　(4)申報退稅的會計處理

　　借：其他應收款—應收出口退稅款  169,000

　　應交稅費—應交增值稅(出口抵減內銷)  39,000

　　貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)  208,000

　　實操君給大家總結下免抵退的計算公式

　　生產企業(yè)出口退稅，簡單的說，就是先計算增值稅，填寫增值稅申報表，然后再根據(jù)留抵情況來判斷當期是否退稅。

　　所以，生產企業(yè)出口退稅增值稅申報和出口退稅申報必須是同步，因為如果沒有增值稅的申報，就無法得知是否退稅，這一點與外貿企業(yè)很不一樣。

　　接下里我們引用案例2的數(shù)據(jù)，看看怎么填寫納稅申報表~

　　04、”免、抵、退“的申報納稅填寫

　　(1)內銷部分的銷售額

　(2)外銷部分的銷售額

　　(3)主表填寫列示

　05、生產型企業(yè)出口退稅申報流程

　　最后我們來看下免抵退的申報操作流程：

　　(1)登錄電子稅務局-我要辦稅-出口退稅管理，并選擇出口退(免)稅申報，點擊進入【免抵退稅申報的在線申報】。

　　(2)點擊進入【生產企業(yè)出口貨物勞務免抵退稅申報明細表】

　　(3)點擊【新建】，在【免抵退稅申報明細采集】中錄入本期申報免抵退稅的明細數(shù)據(jù)，錄入完成后點擊【保存并增加】，保存并繼續(xù)錄入下一條明細。

　　對于需錄入明細較多的企業(yè)，可進入【出口貨物報關單管理】模塊，點擊【報關單導入】，導入從電子口岸下載并解密的出口報關單數(shù)據(jù)，并點擊【報關單生成明細】，即可批量生成出口申報明細。

　　(4)錄入完成后，點擊進入【確認匯總表】，確認不得抵扣累加數(shù)據(jù)和期末留抵稅額數(shù)據(jù)無誤后，點擊【確認】，生成免抵退申報匯總表。

　　(5)匯總表生成后，點擊進入【退稅申報】，點擊【生成申報數(shù)據(jù)】-【確認】后生成免抵退稅申報數(shù)據(jù)，之后點擊數(shù)據(jù)自檢，通過后自行下載~

　　生產型企業(yè)也就差不多說到這了~出口退稅是比較復雜的，實操君也只是把簡單的基本賬務跟涉稅處理跟大家說，實際工作中遇到的具體事項還具體分析~