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近期，隨著高校畢業季的到來，有關高校畢業生享受創業稅收優惠政策的咨詢電話逐漸多起來。從咨詢的具體內容看，減免稅款扣減順序的問題，關注度相對較高。

　　減免稅款扣減順序，源自《財政部 稅務總局 人力資源社會保障部 國務院扶貧辦關于進一步支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策的通知》(財稅〔2019〕22號，以下簡稱“22號文件”)的一條規定。該文件明確，畢業年度內高校畢業生等符合條件的重點群體人員，從事個體經營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年(36個月)內按每戶每年12000元為限額，依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。根據規定，限額標準最高可上浮20%，如執行上浮20%的頂格標準，每戶每年可扣減限額為14400元。

　　前段時間，財政部、稅務總局、人力資源社會保障部、國家鄉村振興局聯合發布《關于延長部分扶貧稅收優惠政策執行期限的公告》(財政部 稅務總局 人力資源社會保障部 國家鄉村振興局公告2021年第18號)，將22號文件的執行期限延長至2025年12月31日。倘若符合條件的高校畢業生準備從事個體經營，在適用該優惠政策時，務必要牢記扣減順序，依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅，不能顛倒順序或隨意選擇順序進行扣減。

　　舉例來說，山東省某高校畢業生小陳從事個體經營，開辦水果店，2020年4月辦理個體工商戶登記，符合政策規定條件，當地重點群體自主創業優惠扣減限額為14400元。小陳選擇按季申報，該地區“六稅兩費”減按50%征收，假設其第二季度應繳納增值稅10000元，“六稅兩費”減按50%征收后應納城市維護建設稅350元，教育費附加150元，地方教育附加100元，應預繳經營所得個人所得稅3000元。

　　小陳的水果店2020年實際經營月數為9個月，2020年度最高可扣減稅費總額=年度減免限額÷12×實際經營月數，計算為14400÷12×9=10800(元)。在第二季度申報納稅時，減免優惠應先從增值稅開始扣減，先扣減增值稅10000元，再扣減城市維護建設稅350元，接著扣減教育費附加150元，然后扣減地方教育附加100元，這樣還剩下200元(10800-10000-350-150-100)額度可用于扣減個人所得稅。因此，其當季享受減免稅優惠后，還應預繳個人所得稅2800元。從第三季度開始，由于今年減免扣減限額已經用完，應納稅額不再予以扣減。

　　實踐中，部分納稅人選擇在個稅年度匯算時一次性扣除減免總額，這樣就容易出現扣減順序錯誤問題。比如，小劉是一名符合條件的重點群體人員，于2019年1月從事個體經營并辦理了個體工商戶登記，當地重點群體自主創業優惠扣減限額為14400元，小劉2019年應繳納的增值稅總額為8000元，“六稅兩費”減按50%征收后應繳納城市維護建設稅280元，教育費附加120元，地方教育附加80元，2019年應繳納個人所得稅20000元。

　　2020年3月，小劉在進行個稅匯算時，發現2019年忘記享受重點群體創業就業稅收優惠，因此其直接在個稅匯算時將14400元扣除。此時，小劉就出現了扣減順序錯誤，需要更改申報表，按照正確的順序進行扣減，先申請辦理退稅退還增值稅8000元、城市維護建設稅280元、教育費附加120元、地方教育附加80元，剩下的5920元(14400-8000-280-120-80)可在個稅匯算時扣除。

　　(作者：申菲 梁倩儀；作者單位：國家稅務總局青島市嶗山區稅務局)