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納稅籌劃思路

　　根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入或者以支付土地出讓金的方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開(kāi)發(fā)或者建造自用房產(chǎn)之前，作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并按稅法規(guī)定的期限分期攤銷(xiāo)。在建造房產(chǎn)以后，企業(yè)應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本，在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)房產(chǎn)占用的土地面積按比例結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)于非房產(chǎn)占用的土地，應(yīng)當(dāng)予以攤銷(xiāo)，這樣可以減少房產(chǎn)的價(jià)值，從而減輕房產(chǎn)稅的負(fù)擔(dān)。

　　法律政策依據(jù)

　　(1)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)政部2000年12月29日發(fā)布，財(cái)會(huì)〔2000〕25號(hào))第47條。

　　(2)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院1986年9月15日頒布，國(guó)發(fā)〔1986〕90號(hào)，根據(jù)2011年1月8日國(guó)務(wù)院令第588號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》修訂)。

　　納稅籌劃圖

　　納稅籌劃案例

　　某公司在2020年年初新建了一棟辦公樓，工程建設(shè)成本為8000萬(wàn)元，本次建設(shè)土地賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元(該辦公樓占據(jù)該土地的一半)，全部工程完成后辦公樓的成本為10000萬(wàn)元。該辦公樓的計(jì)劃使用期限為50年。請(qǐng)計(jì)算該辦公樓50年應(yīng)當(dāng)繳納的房產(chǎn)稅，并提出納稅籌劃方案。

　　籌劃方案

　　該公司每年應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅：10000×(1-30%)×1.2%=84(萬(wàn)元)，50年應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅：84×50=4200(萬(wàn)元)。由于該辦公樓僅僅占該土地的一半，因此，可以將另一半土地單獨(dú)作為無(wú)形資產(chǎn)予以攤銷(xiāo)，這樣，該辦公樓的成本就變?yōu)?000萬(wàn)元。每年應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅：9000×(1-30%)×1.2%=75.6(萬(wàn)元)，50年應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅：75.6×50=3780(萬(wàn)元)。減輕稅收負(fù)擔(dān)：4200-3780=420(萬(wàn)元)。