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近日，去一家企業(yè)做內(nèi)訓(xùn)，課余，企業(yè)財(cái)務(wù)人員問(wèn)了一個(gè)問(wèn)題：期貨交易過(guò)程中發(fā)生的損失，是否能在企業(yè)所得稅前扣除?只有對(duì)方開(kāi)具的收據(jù)可以么?同時(shí)出示了雙方簽訂的合同。

　　兩份合同，一份顯示“含權(quán)銷(xiāo)售合同”、一份顯示“購(gòu)銷(xiāo)合同”，雖然合同名稱不一樣，但是內(nèi)容大致相同，雙方事先約定標(biāo)的物單價(jià)、購(gòu)買(mǎi)數(shù)量、合同金額，并以結(jié)算日收盤(pán)價(jià)為基準(zhǔn)與合同單價(jià)進(jìn)行比較，如，合同約定單價(jià)為2500元，當(dāng)收盤(pán)價(jià)高于2500元，則發(fā)貨1000噸，同時(shí)以2600元每噸結(jié)算;而當(dāng)收盤(pán)價(jià)低于2500元，則發(fā)貨2000噸，同時(shí)以2750元每噸結(jié)算。在合同結(jié)算條款中，約定：在貨物交付完成前，如期貨交易所合約收盤(pán)價(jià)較合同簽訂之時(shí)價(jià)格下跌5%(這個(gè)比率可以約定)時(shí)，需方應(yīng)在收到供方追保通知一個(gè)工作日內(nèi)支付合同預(yù)先約定總金額的10%(這個(gè)比例也可以約定)作為保證金存入對(duì)方指定賬戶，直至貨物全部交付完畢。如需方未能按約定存入保證金則視為違約，供方有權(quán)沒(méi)收全部保證金，同時(shí)可以解約或要求需方繼續(xù)履約，并保留向需方追償其他損失的權(quán)利。

　　解析

　　此項(xiàng)業(yè)務(wù)，為大宗商品交易的一種模式即含權(quán)貿(mào)易合同，什么是含權(quán)貿(mào)易合同?簡(jiǎn)單的講，就是將衍生品結(jié)合進(jìn)現(xiàn)貨貿(mào)易的新型貿(mào)易模式，可以將期權(quán)以及期權(quán)組合轉(zhuǎn)換成現(xiàn)貨定價(jià)方式，并在現(xiàn)貨購(gòu)銷(xiāo)合同中予以體現(xiàn)，協(xié)助企業(yè)管理價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。這種貿(mào)易模式規(guī)避了現(xiàn)貨交易過(guò)程中博弈絕對(duì)價(jià)格的風(fēng)險(xiǎn)，在鎖定基差價(jià)格的基礎(chǔ)上，還提供了保價(jià)的機(jī)會(huì)。但在實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意與非法期貨業(yè)務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)。

　　回到我們的問(wèn)題，2020年受疫情影響，企業(yè)在2020年的含權(quán)貿(mào)易合同履行過(guò)程中由于不能及時(shí)繳納保證金，致使需方?jīng)]收金額達(dá)1200多萬(wàn)，對(duì)于這1200多萬(wàn)的損失，首先，要不要取得發(fā)票?其次，能否在企業(yè)所得稅前扣除?第三，是否需要填寫(xiě)A105090表?第四，賬務(wù)處理如何做?

　　1、要不要取得發(fā)票呢?發(fā)生一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是否涉及開(kāi)具發(fā)票，大家需要明確的一點(diǎn)是，是否開(kāi)具發(fā)票，要看這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，這是基本規(guī)則，那么增值稅的應(yīng)稅范圍包括哪些呢?根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱勞務(wù))，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。違約金是否于應(yīng)稅范圍，要看其是否屬于“價(jià)外費(fèi)用”的范圍。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。第十二條中，我們重點(diǎn)關(guān)注“價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取”這幾個(gè)字，也就是說(shuō)，當(dāng)合同依然履行，企業(yè)支付的違約金，屬于價(jià)外費(fèi)用，當(dāng)合同解除，所支付的違約金就只是違約金而已，不屬于價(jià)外費(fèi)用自然就不需要開(kāi)具增值稅發(fā)票，換言之，取得對(duì)方開(kāi)具的收據(jù)來(lái)證明支出的真實(shí)性即可。

　　2、此項(xiàng)支出能否在企業(yè)所得稅前扣除呢?根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。也即，在合同履行過(guò)程中發(fā)生的違約金支出，也屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的支出，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　　3、既然能在企業(yè)所得稅前扣除，那么是否需要填寫(xiě)A105090表呢?我們先來(lái)看下?lián)p失的范疇，根據(jù)《實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，“損失”是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失及其他損失。財(cái)稅[2009]57號(hào)第一條規(guī)定：資產(chǎn)損失指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。由此可見(jiàn)，因經(jīng)濟(jì)合同糾紛而發(fā)生的違約金屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除，不需要作為資產(chǎn)損失申報(bào)扣除。

　　4、最后賬務(wù)處理就簡(jiǎn)單多了，作為這家企業(yè)的情形，保證金存入指定賬戶，可以理解為是資金形式的轉(zhuǎn)換，即存款轉(zhuǎn)換為其他貨幣資金，后續(xù)由于未按約履行義務(wù)，將此轉(zhuǎn)化為合同的違約金，作分錄如下，借：營(yíng)業(yè)外支出貸：其他貨幣資金。

　　最后提醒兩點(diǎn)

　　第一、雖然該筆違約金計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出且不在A105090表中進(jìn)行反映，但企業(yè)仍要準(zhǔn)備齊全資料，來(lái)證明其業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性，需要準(zhǔn)備的資料包括但不限于:1、期權(quán)投資股東會(huì)決議、保證金銀行轉(zhuǎn)賬憑證、期權(quán)合約;2、沒(méi)收保證金憑據(jù);3、其他證明資料。

　　第二、合同約定付款期時(shí)，要給自己留有一定的籌資余地，盡量避免發(fā)生該案例中的情形，比如可約定降價(jià)后一周內(nèi)支付保證金。當(dāng)然實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，這就需要簽訂時(shí)多注意細(xì)節(jié)，同時(shí)財(cái)務(wù)人員審核過(guò)程也應(yīng)注意到類(lèi)似的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。