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一、案例

　　甲持有A公司100%股份，持有B公司100%股份，其中A公司賬面凈資產(chǎn)1000萬元，其中注冊資本500萬元，未分配利潤500萬元。B公司賬面凈資產(chǎn)150萬元，其中注冊資本100萬元，未分配利潤50萬元，評估價(jià)值180萬元。現(xiàn)甲決定將以其持有B公司股份對A公司進(jìn)行股權(quán)增資。最后，甲需要從B公司拿走50萬的未分配利潤，請問在增資前還是增資后拿走稅負(fù)最優(yōu)?

　　二、案例分析

　　(一)增資后拿走分紅

　　自然人甲將B公司股權(quán)以180萬對A公司進(jìn)行股權(quán)增資，增資后甲通過A公司取得B公司50萬元未分配利潤。

　　1、增值稅：免征

　　2、個(gè)人所得稅：此業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)甲涉及兩道個(gè)人所得稅，第一道甲以B公司股權(quán)對A公司進(jìn)行增資，甲將以“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”按照20%去交個(gè)人所得稅;第二道股權(quán)增資后甲通過A公司分回B公司賬面留存50萬未分配利潤，該筆分紅從A公司到B公司，符合居民企業(yè)間利潤分配免征企業(yè)所得稅政策，不需要交納企業(yè)所得稅，但甲從A公司取得該筆分紅需要按照“股息紅利所得”交納個(gè)人所稅。

　　甲個(gè)人所得稅(財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得)=(180-100)*0.20=16萬

　　甲個(gè)人所得稅(股息紅利所得)=50*20%=10萬

　　甲需要交納個(gè)人所得稅總計(jì)16+10=26萬元

　　3、印花稅：甲和A公司在此環(huán)節(jié)都需要繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅;對于此次增資行為A公司還需要繳納資金賬簿印花稅，計(jì)稅依據(jù)為增加的注冊資本金，按照萬分之五繳納印花稅，現(xiàn)在有減半征收的優(yōu)惠。(本文只計(jì)算自然人甲需要繳納印花稅)。

　　甲印花稅(產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù))=180*0.05%*50%=450元

　　(二)增資前拿走分紅

　　自然人甲先對B公司50萬元未分配利潤進(jìn)行分配，然后再以130(180-50=130)萬的對價(jià)對A公司進(jìn)行股權(quán)增資。

　　1、增值稅：免征

　　2、個(gè)人所得稅：甲在此環(huán)節(jié)中將涉及兩道個(gè)人所得稅，第一道是分紅環(huán)節(jié)的股息紅利所得按照20%繳納個(gè)人所得稅;第二道甲以B公司股權(quán)對A公司進(jìn)行增資，實(shí)際上就是甲將其持有B公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了A公司，甲將以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照20%去交個(gè)人所得稅。

　　甲個(gè)人所得稅(股息紅利)=50*20%=10萬元

　　甲個(gè)人所得稅(財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得)=(130-100)*20%=6萬元

　　甲需要交納個(gè)人所得稅總計(jì)：10+6=16萬元

　　3、印花稅：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納萬分之五印花稅，因此自然人甲和A公司在此環(huán)節(jié)都需要繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅;

　　對于此次增資行為A公司還需要繳納資金賬簿印花稅，計(jì)稅依據(jù)為增加的注冊資本金，按照萬分之五繳納印花稅，現(xiàn)在有減半征收的優(yōu)惠。(本文只計(jì)算自然人甲需要繳納印花稅)。

　　甲印花稅(產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù))=130*0.05%*50%=325元

　　三、案例總結(jié)

　　股權(quán)增資實(shí)質(zhì)就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，在個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓(股權(quán)增資)中其實(shí)不論是先分紅再轉(zhuǎn)讓，還是直接全部轉(zhuǎn)讓，在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)所繳納的個(gè)人所得稅其實(shí)并無差異，但是如果最終實(shí)際受益人是同一人且需要對未分配利潤進(jìn)行分配(如本文案例所示情況)的情況，采用先分配后轉(zhuǎn)讓(即在增資前分配)的方式會更有利于受益人。