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在實務中，每個企業都或多或少的發生支付給非雇員的勞務報酬支出，而如何進行稅務處理一直困擾著很多企業。根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國令第707號)第六條第(二)項的規定，個人所得稅法規定的各項個人所得的范圍：勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

　　企業支付個人勞務報酬所得主要涉及增值稅、企業所得稅、個人所得稅等稅種。

　　1、增值稅

　　根據《增值稅暫行條例》規定：在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務(以下簡稱勞務)，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。因此，個人取得勞務報酬所得只要是增值稅征稅范圍的就應該繳納增值稅。建議用人單位要求個人去稅務機關代開增值稅發票進行完稅，避免因操作不當帶來的增值稅風險。

　　這里需要注意的是，個人無法享受《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人免征增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第11號)規定，對月銷售額15萬元以下(含本數)的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

　　2、企業所得稅

　　根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號)第九條，企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票(包括按照規定由稅務機關代開的發票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

　　小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

　　稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。

　　根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅[2016]36號)第五十條，增值稅起征點幅度如下:

　　(一)按期納稅的，為月銷售額5000-20000元(含本數)。(二)按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元(含本數)

　　因此，如果企業支付個人勞務報酬所得超過起征點的話，沒有取得發票，可能面臨被稅務機關調增征收企業所得稅的風險。

　　3、個人所得稅

　　在代開發票，一般涉及個人所得稅的，對于取得經營所得且辦理稅務登記的納稅人，應在發票備注欄內統一注明“個人所得稅由納稅人(開票人)依法自行申報繳納”;對于其他納稅人，應在發票備注欄內統一注明“個人所得稅由扣繳義務人(支付方)依法預扣預繳或代扣代繳”?！币虼耍_發票無法實現代扣代繳個人所得稅。

　　同時，根據《國家稅務總局關于發布<個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局公告2018年第61號)：“第二條扣繳義務人，是指向個人支付所得的單位或者個人?？劾U義務人應當依法辦理全員全額扣繳申報。

　　全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人應當在代扣稅款的次月十五日內，向主管稅務機關報送其支付所得的所有個人的有關信息、支付所得數額、扣除事項和數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關涉稅信息資料。

　　第三條扣繳義務人每月或者每次預扣、代扣的稅款，應當在次月十五日內繳入國庫，并向稅務機關報送《個人所得稅扣繳申報表》。

　　第四條實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應稅所得包括：(一)工資、薪金所得;(二)勞務報酬所得;(三)稿酬所得;(四)特許權使用費所得：(五)利息、股息、紅利所得;(六)財產租賃所得;(七)財產轉讓所得;(八)偶然所得。

　　因此，企業支付給個人勞務報酬所得，應由企業作為扣繳義務人依法辦理全員全額扣繳申報。如果企業不依法代扣代繳，可能面臨稅務處罰風險。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

　　總結：企業在根據勞務報酬發放表和轉款憑據作為記賬憑據的同時，應取得相應的發票作為稅前扣除憑證和進行個人所得稅代扣代繳申報，方可規避相應的稅務風險。