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對這種情況要具體分析，一般說來，稅務所及其工作人員不能為單位和個人代開增值稅專用發票。但為了不影響小規模企業的銷售，法律規定，對有些會計核算制度 不健全，但能夠認真履行納稅義務的小規模企業，經核準可以由所在地的稅務所代開增值稅專用發票。這些小規模企業包括從事貨物生產、批發或零售的單位，但不 包括如個體經營者、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業等小規模納稅人。同時，將應稅勞務、貨物銷售給消費者的以及不能認真履行納稅義務的企業，皆不 得為之代開增值稅專用發票。

在代開的手續上，小規模企業的銷售業務如需要由稅務所代開增值稅專用發票，應持已開出給購貨方的發票報銷聯，簡要注明專用發票 必要的項目資料，如納稅人登記號、商品名稱或勞務名稱等，然后到主管稅務所憑以換開增值稅專用發票，在稅務所審核無誤后開給增值稅專用發票，同時稅務所應 收回小規模企業開給購買方的發票報銷聯，貼在增值稅專用發票的存查聯上，并建立輔助登記。對代開專用發票的小規模企業的確認，由縣(市)稅務機關根據規定 的原則進行。確認后，應編制準予代開專用發票小規模企業名單，下發有關稅務所。

各所屬稅務所應嚴格按照縣(市)稅務機關所列名單，辦理代開增值稅專用發票手續。在上述環節中，如稅務所及其工作人員違反規定，發生虛開增值稅專用發票行為，且達到定罪標準的，應以虛開增值稅專用發票罪定罪處罰。

一種意見認為，增值稅一般納稅人如實代開增值稅專用發票不宜被認定為犯罪行為，以一般違法行為論處即可。因為其僅違反增值稅專用發票獨立使用原則，雖然為他人代開，但所開為“實”，并非為“虛”。

另一種意見認為，增值稅一般納稅人代開增值稅專用發票，符合刑法第 205條第4款規定的“為他人虛開”的行為，如達到定罪標準，應以虛開增值稅專用發票罪定罪處罰。我們贊同第二種意見，因為增值稅一般納稅人為他人如實填 開增值稅專用發票不能成為不構成本罪的理由，其代開行為與虛開增值稅專用發票的危害后果是一樣的，按照《增值稅暫行條例》的規定，小規模納稅人適用稅率為 3%，而增值稅一般納稅人為小規模納稅人代開，使其適用稅率為17%，與小規模納稅人進行交易的第三人如以增值稅一般納稅人填開的增值稅專用發票抵扣稅 款，無疑從國家那兒賺取了商品交易額13%的稅款。對上述行為有關司法解釋也是如此認定的，最高人民法院給予上海高級人民法院關于此類行為如何處理的請示批復中指出，此類行為如達到虛開增值稅專用發票罪定罪標準的，應以虛開增值稅專用發票罪定罪處罰。因此，為他人如實代開的行為人是虛開增值稅專用發票罪的主體。