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虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的主體包括增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人。從主體資格上來(lái)看，可將其分為三類(lèi)。

第一類(lèi)是有權(quán)出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員。在整個(gè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪總數(shù)上，這種主體實(shí)施此種犯罪所占比例較少，但仍時(shí)有發(fā)生。

第二類(lèi)是具有增值稅一般納稅人資格的單位和個(gè)人。此種主體實(shí)施本罪有兩種情況，一是為了銷(xiāo)售貨物，為他人開(kāi)具“大頭小尾”的發(fā)票，或者為了多抵扣稅款，在購(gòu) 進(jìn)貨物時(shí)請(qǐng)他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。一種是用本單位領(lǐng)取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以收取“開(kāi)票費(fèi)”為條件，到處為他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，牟取暴利。

第三類(lèi)是不具有增值稅一般納稅人資格的單位和個(gè)人。這些單位和個(gè)人，有的通過(guò)非法手段，如盜竊、騙取、搶劫、搶奪等獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票;有的則通過(guò)拾取、他 人贈(zèng)與、他人轉(zhuǎn)讓等方式獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，然后虛開(kāi)，借以牟利。他們虛開(kāi)使用的目的也各不相同，有的是為了自己虛開(kāi)以騙稅、偷稅等;有的是為他人虛開(kāi)以 牟取“開(kāi)票費(fèi)”等