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    一、基本案情 

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)一普通標準住宅項目，2012年初通過信托投資公司籌集項目開發(fā)資金1個億，合同確定的信托收益為年15%，該企業(yè)無其他資金借貸，也無其他開發(fā)項目相互拆借資金的情況，按規(guī)定可據(jù)實扣除。2014年底達到可清算條件，2015年4月，企業(yè)按照稅務機關的通知要求提交了土地增值稅自行清算報告及相關資料，自行清算結(jié)果增值率為19.3%，由于所開發(fā)的項目屬于普通標準住宅，因此按照稅收政策規(guī)定免征土地增值稅。 

主管稅務機關受理后，通過逐項審核，確認該企業(yè)利息扣除超過當?shù)厣虡I(yè)銀行同期同類貸款年利率加上浮后為9%的標準，因此，應調(diào)減扣除項目金額。經(jīng)從新計算，該清算項目土地增值稅的增值率已超過20%，應繳納土地增值稅。 

針對審核結(jié)果，企業(yè)財務負責人認為，信托公司屬于金融機構(gòu)，企業(yè)根據(jù)信托合同所支付的信托收益應當據(jù)實扣除，不認同稅務機關的納稅調(diào)整結(jié)果。 

二、政策依據(jù)及法理分析 

近年來，由于國家進一步加大了對房地產(chǎn)市場的宏觀調(diào)控力度，金融企業(yè)在對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資金支持規(guī)模、力度等方面都在減小，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于資金短缺，不得不另劈溪徑選擇其他的融資渠道，而信托籌資就是其中之一。針對本案例來說，為了準確把握和正確執(zhí)行稅收政策，我們必須弄清以下三個關鍵性問題： 

（一）土地增值稅計算時的利息扣問題有明確具體的規(guī)定 

1、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定：財務費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。 

2、《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》國稅函[2010]220號文規(guī)定：財務費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。 

3、國家稅務總局關于印發(fā)《土地增值稅清算鑒證業(yè)務準則》的通知中規(guī)定：審核利息費用是否超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。

上述相關政策規(guī)定，明確了土地增值稅在計稅中的利息扣除標準問題，即：財務費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過“按商業(yè)銀行”同類同期貸款利率計算的金

（二）弄清信托公司與商業(yè)銀行的區(qū)別 

《中華人民共和國信托法》所稱信托，是指委托人基于對受托人的信任，將其財產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的，進行管理或者處分的行為。即大家常說的“受人之托，代人理財”。根據(jù)經(jīng)營業(yè)務的性質(zhì)，信托公司屬廣義上的金融機構(gòu)，但他與各類銀行等專業(yè)金融機構(gòu)相比，不管是金融政策、經(jīng)營范圍等都存在較大的差異，具有獨立的特殊性。根據(jù)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會發(fā)布的《信托公司管理辦法》規(guī)定：信托公司不得開展除同業(yè)拆入業(yè)務以外的其他負債業(yè)務。即沒有吸收負債性質(zhì)的信托存款來發(fā)放貸款的業(yè)務。 

商業(yè)銀行的概念是區(qū)分于中央銀行和投資銀行的，是一個以營利為目的，以多種金融負債籌集資金，多種金融資產(chǎn)為經(jīng)營對象，具有信用創(chuàng)造功能的金融機構(gòu)。商業(yè)銀行的業(yè)務主要集中在吸收公眾存款，發(fā)放貸款業(yè)務，即以較低的利率借入存款，以較高的利率放出貸款，存貸款之間的利差就是商業(yè)銀行的主要利潤。 

由于信托公司沒有吸收負債性質(zhì)的存款來發(fā)放貸款的業(yè)務，在實際經(jīng)營業(yè)務中大多表現(xiàn)為兼具股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資，因此，從稅收政策上來講，信托公司是金融機構(gòu)，但他不是銀行，更不屬于“商業(yè)銀行”性質(zhì)。 

（三）利息扣除在不同的稅種征管上有不同的規(guī)定 

企業(yè)財務費用中的利息計稅扣除問題，主要反映在企業(yè)所得稅和土地增值稅的計稅扣除上。從企業(yè)所得稅上計稅扣除的規(guī)定來看，所有規(guī)定表述的都是按照不超過“金融企業(yè)”同期同類貸款利率計算的數(shù)額，這當中的“金融企業(yè)”就包括了包括銀行、財務公司、信托公司等，也就是說，在企業(yè)所得稅的計稅利息扣除上，凡支付給“金融企業(yè)”的利息都可全額在所得稅前據(jù)實扣除，不作納稅調(diào)整。而土地增值稅中的計稅扣除，都表述的是最高不能超過按“商業(yè)銀行”同類同期貸款利率計算的金額。凡支付給非銀行金融企業(yè)的利息支出，必須與“商業(yè)銀行”同期同類貸款利率相比對，對超過部分要作納稅調(diào)整。因此，利息扣除在不同的稅種征管上有不同的規(guī)定，要準確把握，不能混淆。