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《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號)，以及《研發(fā)費用稅前加計扣除新政指引》中提到，從2021年1月1日起，企業(yè)10月份申報預(yù)繳當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時，可自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。

　　那么可以作為研發(fā)費用加計扣除的成本和費用包括哪些，歸集時要注意哪些問題呢?

　　首先，直接從事研發(fā)活動人員的人工費用包括：工資、五險一金、外聘人員勞務(wù)費用可以加計扣除。

　　注意以下兩個風(fēng)險點：

　　1.外聘人員勞務(wù)費用可以加計扣除，但必須是接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(或合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用。所以建議用工企業(yè)留存勞務(wù)派遣企業(yè)支付給外聘研發(fā)人員的工資支付明細表、考勤記錄等。

　　2.實際從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。所以要求企業(yè)必須能夠準確歸集研發(fā)費用，明確立項，并且有健全的輔助賬。

　　其次，研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修、等費用，以及經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費;研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費;用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)無形資產(chǎn)的攤銷費可以加計扣除。

　　注意以下兩個風(fēng)險點：

　　1.研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減。不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

　　2.自有儀器、設(shè)備和經(jīng)營租賃方式租入的儀器、設(shè)備，及用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，既用于研發(fā)活動又用于非研發(fā)活動的，應(yīng)按工時比例等合理分攤相關(guān)費用，并按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用的實際發(fā)生額。

　　1.企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用可以加計扣除。

　　2.其他相關(guān)費用(如：技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費、差旅費、會議費等。)總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。不可以將辦公費、招待費、記入差旅費以外的本地交通費、通訊費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費歸集到其他相關(guān)費用加計扣除。