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2021年1月1日實(shí)施的民法典，在全面規(guī)范和充分保護(hù)民事權(quán)利的同時(shí)，更好地維護(hù)納稅人繳費(fèi)人的合法權(quán)益。筆者認(rèn)為，稅收征管實(shí)踐中的一些問題，可以借鑒民法典的規(guī)定，在稅法修訂時(shí)加以解決。

　　一是關(guān)于明確代為履行納稅義務(wù)的問題。

　　在征管實(shí)務(wù)中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常遇到納稅人在以房抵債、司法執(zhí)行(拍賣)等環(huán)節(jié)，由于被執(zhí)行人(債務(wù)人)不配合，買受人(債權(quán)人)在辦理產(chǎn)權(quán)過戶登記手續(xù)時(shí)，需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)票，這時(shí)應(yīng)由被執(zhí)行人(債務(wù)人)繳納的稅款，往往只得由買受人(債權(quán)人)承擔(dān)。由于現(xiàn)行稅法對買受人(債權(quán)人)代為被執(zhí)行人(債務(wù)人)履行納稅義務(wù)沒有明確的規(guī)定，由此引發(fā)的涉稅爭議和糾紛不斷發(fā)生，這也一直是征管實(shí)務(wù)和司法實(shí)踐中的一道難題。

　　而民法典第五百二十四條關(guān)于“債務(wù)人不履行債務(wù)，第三人對履行該債務(wù)具有合法利益的，第三人有權(quán)向債權(quán)人代為履行;但是，根據(jù)債務(wù)性質(zhì)、按照當(dāng)事人約定或者依照法律規(guī)定只能由債務(wù)人履行的除外”的規(guī)定，為解決這類問題提供了法律依據(jù)。即在被執(zhí)行人(債務(wù)人)不配合的情況下，買受人(債權(quán)人)作為被執(zhí)行人、稅務(wù)機(jī)關(guān)之外的第三人，為了自己的合法利益，有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)代為履行被執(zhí)行人(債務(wù)人)應(yīng)繳納的稅款。買受人(債權(quán)人)繳納稅款后，仍可以依照第五百二十四條第二款“債權(quán)人接受第三人履行后，其對債務(wù)人的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三人，但是債務(wù)人和第三人另有約定的除外”的規(guī)定，將被執(zhí)行人(債務(wù)人)應(yīng)繳納的稅款確認(rèn)為買受人(債權(quán)人)的一項(xiàng)新的債權(quán)，向被執(zhí)行人(債務(wù)人)進(jìn)行追償。

　　因此，建議稅法借鑒民法典關(guān)于第三人代為履行的制度，在以房抵債和不動(dòng)產(chǎn)拍賣過程中產(chǎn)生的稅費(fèi)由買賣雙方按稅法規(guī)定各自負(fù)擔(dān)的原則下，明確“對被執(zhí)行人或者債務(wù)人在以房抵債、不動(dòng)產(chǎn)拍賣的司法執(zhí)行中，拒不履行納稅義務(wù)的，買受人或者債權(quán)人為了自身的合法權(quán)益，有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)代為履行被執(zhí)行人或者債務(wù)人應(yīng)繳納的稅款”。同時(shí)明確“買受人或債權(quán)人代為繳納的稅款，可以依照民法典第五百二十四條第二款規(guī)定，向被執(zhí)行人或債務(wù)人進(jìn)行追償”。從而使買受人(債權(quán)人)代為履行納稅義務(wù)有法可依，避免征納之間產(chǎn)生不必要的爭議和糾紛，維護(hù)買受人(債權(quán)人)合法權(quán)益，降低稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

　　二是關(guān)于明確失蹤人由財(cái)產(chǎn)代管人繳納欠稅的問題。

　　由于現(xiàn)行稅法對失蹤人的欠繳稅款如何追繳沒有明確的規(guī)定。目前基本上是將失蹤的納稅人轉(zhuǎn)入“非正常戶”管理，將其欠繳稅款作“關(guān)停企業(yè)呆賬稅金”處理，導(dǎo)致失蹤人的欠稅難以追繳。

　　而民法典第四十三條關(guān)于“失蹤人所欠稅款、債務(wù)和應(yīng)付的其他費(fèi)用，由財(cái)產(chǎn)代管人從失蹤人的財(cái)產(chǎn)中支付”的規(guī)定，為稅務(wù)機(jī)關(guān)向失蹤人的財(cái)產(chǎn)代管人追繳欠稅提供了法律依據(jù)。

　　因此，建議稅法參照民法典規(guī)定，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對失蹤人所欠繳的稅款，向其財(cái)產(chǎn)代管人從失蹤人的財(cái)產(chǎn)中追繳稅款的具體實(shí)施辦法，以便基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際執(zhí)行中有章可循，維護(hù)國家稅收權(quán)益。

　　三是關(guān)于明確人格權(quán)的保護(hù)范圍。

　　現(xiàn)行稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則雖然規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。但這里的“情況”僅是指“商業(yè)秘密及個(gè)人隱私”。而在征管實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的情況保密、保護(hù)不僅體現(xiàn)在“商業(yè)秘密及個(gè)人隱私”上，還應(yīng)包括民法典確定的民事主體所有的人格權(quán)和信息保護(hù)權(quán)。如稅務(wù)機(jī)關(guān)在推行執(zhí)法全過程記錄制度中，全程使用行政執(zhí)法記錄儀通過文字資料、電子數(shù)據(jù)、音像視頻等，從多個(gè)角度記錄稅收執(zhí)法行為，不僅與個(gè)人隱私相關(guān)，而且還涉及納稅人的姓名權(quán)、名稱權(quán)、肖像權(quán)等。又如稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的納稅信用等級評定，不僅反映納稅人的納稅信用等級，而且還將影響納稅人的名稱權(quán)、名譽(yù)權(quán)、榮譽(yù)權(quán)等，還有涉稅信息的公開、共享，也關(guān)系到納稅人的信息保護(hù)等。

　　由于目前稅法對納稅人人格權(quán)和涉稅信息保護(hù)的范圍不夠全面、系統(tǒng)，在日常工作生活中，侵犯納稅人人格權(quán)和泄露涉稅信息的情況時(shí)有發(fā)生。所以，建議將民法典第一千零二十九條“民事主體可以依法查詢自己的信用評價(jià);發(fā)現(xiàn)信用評價(jià)不當(dāng)?shù)模袡?quán)提出異議并請求采取更正、刪除等必要措施。信用評價(jià)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)核查，經(jīng)核查屬實(shí)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取必要措施”的規(guī)定，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人人格權(quán)和涉稅信息保護(hù)的重要內(nèi)容，將稅收征管法第八條第二款修改為“納稅人、扣繳義務(wù)人享有民法典規(guī)定的人格權(quán)和涉稅信息權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法保護(hù)納稅人的人格權(quán)和涉稅信息權(quán)。”同時(shí)增加“納稅人可以依法查詢自己的納稅信用評價(jià);發(fā)現(xiàn)信用評價(jià)不當(dāng)?shù)模袡?quán)提出異議并請求采取更正、刪除等必要措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)核查，經(jīng)核查屬實(shí)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取必要措施”的內(nèi)容，從而進(jìn)一步健全和完善納稅人權(quán)利保護(hù)機(jī)制。

　　(作者：丁東生 許建國；作者單位：國家稅務(wù)總局鎮(zhèn)江市稅務(wù)局)