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近期，浙江余姚法院一篇《買房“多”交了近一萬的稅，業(yè)主起訴開發(fā)商退錢…》公號文章在微信朋友圈熱傳。文章案例為涉稅民事合同糾紛，爭議圍繞房屋交付前增值稅稅率下降，買方是否有權(quán)要求退還稅差展開。筆者檢索了幾個(gè)相似案例，發(fā)現(xiàn)無論是雙方代理律師還是法官，都對這一問題存在錯(cuò)誤認(rèn)識，各相似案例的爭議標(biāo)的雖然不大，但事關(guān)買賣雙方重大涉稅權(quán)益認(rèn)定的司法導(dǎo)向，故筆者以其中蘇州市虎丘區(qū)人民法院（2018）蘇0505民初4270號案件為例，試就增值稅下調(diào)產(chǎn)生稅差的權(quán)益認(rèn)定作以概略分析。

【簡要事實(shí)】

2018年3月24日，買方與開發(fā)商簽訂《商品房買賣合同》，總價(jià)款為2206870元。合同第四條約定，總房價(jià)款除面積差異原因外不再做變動。合同補(bǔ)充條款約定，所有購房款均已包含增值稅銷項(xiàng)稅額，適用增值稅稅率11%，不含稅價(jià)格為1988171元。

買方于2018年5月30日交齊全款，房屋2018年6月30日交付，尚未辦妥產(chǎn)權(quán)證。另根據(jù)財(cái)稅[2016]36號規(guī)定，自2016年5月1日起，銷售不動產(chǎn)增值稅稅率為11%。2018年4月，根據(jù)財(cái)稅[2018]32號通知，自2018年5月1日起，增值稅11%稅率的調(diào)整為10%，開發(fā)商增值稅發(fā)票顯示：開票日期為2018年6月13日，金額為2006245.45元，稅率為10%，稅額為200624.55元，價(jià)稅合計(jì)2206870元。

【爭議焦點(diǎn)】

商品房買賣合同簽訂后遇增值稅稅率下調(diào)，買方是否有權(quán)要求開發(fā)商退還稅差。

【雙方觀點(diǎn)】

買方認(rèn)為：合同約定房屋總價(jià)（含11%稅額），開發(fā)商按照優(yōu)惠稅率10%開具發(fā)票，稅收優(yōu)惠應(yīng)歸買方所有，開發(fā)商應(yīng)當(dāng)退還稅差。

開發(fā)商認(rèn)為：合同約定，總房價(jià)款除面積差異外不再做變動。合同約定適用11%增值稅稅率，僅基于營改增政策，雙方對稅種、開票種類的約定，不具有降稅降價(jià)的意思表示，不能得到法律支持。

【法院認(rèn)為】

1.合同約定的總房價(jià)款除面積差異的原因外不再做變動，房屋不存在面積補(bǔ)差情形，故房屋總價(jià)款不做變動；

2.增值稅稅款系開發(fā)商的經(jīng)營、銷售成本之一；

3.雙方已通過合同作出固定房屋總價(jià)款，沒有降稅即降價(jià)的意思表示，故在沒有降稅降價(jià)明確約定情形下，買方是否繳稅、繳稅具體金額、種類對房屋總價(jià)款不產(chǎn)生影響，換句話說，如果增值稅稅率并非下降而是上調(diào)，對房屋總價(jià)款亦無影響；

4.開發(fā)商因銷售應(yīng)繳納增值稅，是納稅義務(wù)人，買方不是增值稅納稅義務(wù)人。

法院判決駁回了買方訴訟請求。

【概略分析】

我們認(rèn)為，法院對這一爭點(diǎn)的認(rèn)定是錯(cuò)誤的。理由如下：

首先，對合同買賣總價(jià)款是否含稅認(rèn)定錯(cuò)誤。增值稅是價(jià)外稅，買賣合同中若明確約定增值稅，則合同價(jià)款為含稅價(jià)；若未約定增值稅，則合同價(jià)款為不含稅價(jià)。該案屬于雙方明確約定含稅價(jià)的情形，即總價(jià)款2206870元，增值稅稅率11%，其中不含稅價(jià)為1988171元，也就是說，雙方的房屋實(shí)際交易價(jià)格為1988171元，不因稅率變化而變化。

其次，將增值稅納稅義務(wù)地與增值稅款承擔(dān)混為一談。開發(fā)商系增值稅納稅義務(wù)人，是基于房屋銷售產(chǎn)生的增值額。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，依據(jù)增值稅稅制原理，增值稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)，增值稅稅率因變動導(dǎo)致的法律后果，也由消費(fèi)者承擔(dān)，即由買方承擔(dān)。該案合同約定由買方承擔(dān)，明確了稅率為11%，故買方承擔(dān)的增值稅款為總價(jià)款2206870元減去不含稅房價(jià)款1988171元為218699元。

第三，開發(fā)商開票稅款計(jì)算錯(cuò)誤。發(fā)票內(nèi)容顯示，開發(fā)商是在合同含稅價(jià)2206870元基礎(chǔ)上，再一次倒推了一個(gè)雙方交易價(jià)2006245.45元，并以這個(gè)交易價(jià)再乘以新稅率10%計(jì)算出增值稅稅款200624.55元，最終開票價(jià)稅合計(jì)2206870元，這是錯(cuò)誤的。正確的計(jì)算，應(yīng)以合同約定的實(shí)際交易價(jià)乘以新稅率得出新稅率下的稅款，即1988171元*10%=198817.1元，由此得出增值稅下調(diào)后的價(jià)稅合計(jì)數(shù)額，即實(shí)際交易價(jià)格1988171元+稅款198817.1元=2186988.1元。

綜上，開發(fā)商錯(cuò)誤計(jì)算增值稅稅款的結(jié)果，使得合同約定的交易價(jià)款數(shù)額從1988171元變成了2006245.45元，其差額部分18074元為開發(fā)商的不當(dāng)?shù)美婚_發(fā)商以錯(cuò)誤的交易價(jià)款2006245.45元適用新稅率計(jì)算的稅款比正確計(jì)算的稅款多出的1807.45元，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)局申請返還，并退還給買方。故該案正確的訴訟請求，應(yīng)為返還不當(dāng)?shù)美⒖梢箝_發(fā)商賠償稅務(wù)局多收的稅款差額。

在該案判決中，其他觀點(diǎn)也存在一些錯(cuò)誤，如面積差異不影響房價(jià)款，觀點(diǎn)正確但指向錯(cuò)誤；再如增值稅稅款系開發(fā)商的經(jīng)營、銷售成本之一的觀點(diǎn)，按照增值稅原理，增值稅是價(jià)外稅，稅款由消費(fèi)者承擔(dān)，不是開發(fā)商的成本，所以這個(gè)觀點(diǎn)也是錯(cuò)誤的。至于沒有約定降稅即降價(jià)的觀點(diǎn)，因不是主要錯(cuò)誤，故不再贅述。

【延伸稅法知識】

我國稅收政策調(diào)整比較頻繁，所以在合同履行期間，遇到稅收政策調(diào)整（包括稅率上調(diào)或下調(diào)）也比較常見。若在增值稅納稅義務(wù)未發(fā)生前出現(xiàn)稅率調(diào)整，勢必影響交易雙方稅費(fèi)承擔(dān)。在涉稅跨越增值稅稅率調(diào)整期間的稅負(fù)利益處理時(shí)，一般分三種情形處理，第一種情形，合同已明確約定增值稅稅率，說明能夠區(qū)分交易價(jià)款和稅款，若遇政策調(diào)整增值稅稅率上調(diào)或下調(diào)，則影響買方負(fù)擔(dān)的增加或減少；第二種情形，若合同未明確約定增值稅稅率，此時(shí)的合同價(jià)款為不含稅價(jià)，遇政策調(diào)整增值稅稅率上調(diào)或下調(diào)，則影響賣方負(fù)擔(dān)的增加或減少；第三種情形，若買賣合同在政策調(diào)整之前已經(jīng)履行納稅義務(wù)，則雙方均不發(fā)生稅款承擔(dān)調(diào)整（如下圖）。

【實(shí)務(wù)提示】

現(xiàn)實(shí)生活中，人們通常的交易習(xí)慣認(rèn)為，合同價(jià)款等于交易價(jià)款，合同中大多沒有約定交易價(jià)款是否含稅。隨著人們稅法意識的提高，人們開始關(guān)注交易合同價(jià)款約定中含稅與否，或者設(shè)置專門涉稅條款明確涉稅事項(xiàng)，相應(yīng)地，民事合同也因?qū)ι娑悧l款理解上的分歧產(chǎn)生越來越多的糾紛，因此，建議盡量在合同中詳細(xì)約定交易價(jià)款涉稅條款，例如合同價(jià)款是否含稅以及稅率，或者約定按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)的政策執(zhí)行，等等，盡可能地明確雙方權(quán)利義務(wù)和責(zé)任，確保自身涉稅權(quán)益的明晰。

【相似案例】

（2018）蘇0505民初3520號

（2018）蘇0505民初4270號