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1.稅務(wù)人員涉嫌徇私舞弊不征、少征稅款罪的相關(guān)問(wèn)題

以案為例：房產(chǎn)中介人員勾結(jié)稅務(wù)局負(fù)責(zé)審核的管理員與負(fù)責(zé)收取稅款的協(xié)稅員，采取僅繳納契稅的方式，偷逃營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅和土地增值稅等稅款。涉案人員先后通過(guò)違法手段違規(guī)辦理二手房交易涉稅業(yè)務(wù)數(shù)百筆，累計(jì)造成國(guó)家稅款損失上億元，部分人員收受賄賂合計(jì)1500萬(wàn)余元，上述情形系較為典型的稅務(wù)人員涉嫌徇私舞弊不征、少征稅款罪。

本罪表現(xiàn)為稅務(wù)工作人員徇私舞弊，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失。其犯罪構(gòu)成主要表現(xiàn)在：一是必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員利用職務(wù)之便或是利用本人職務(wù)范圍內(nèi)的權(quán)利或是利用了本人的職權(quán)或地位形成的便利條件進(jìn)行的犯罪行為。如果行為人只是利用自己掌握的稅法知識(shí)為偷稅者提供政策上的咨詢，沒(méi)有利用職務(wù)便利為偷稅者提供便利，則不構(gòu)成此罪。二是必須有不征，少征應(yīng)征稅款的行為。具體可以體現(xiàn)在稅務(wù)登記、帳簿、憑證管理、納稅申報(bào)、稅款征收(包括稅款的繳納、退還、補(bǔ)繳和追征、稅收減免、應(yīng)納稅額的核定、納稅擔(dān)保)以及稅務(wù)檢查等各個(gè)環(huán)節(jié)。如果僅是提供了便利，但沒(méi)有造成少征或不征稅款的法律后果，則不構(gòu)成此罪。三是不征、少征應(yīng)征稅款的行為必須致使國(guó)家稅收遭受重大的損失。當(dāng)前司法解釋規(guī)定的數(shù)額是致使國(guó)家稅收損失累計(jì)達(dá)10萬(wàn)元以上的才能構(gòu)成犯罪，但需要注意的是不征或少征的數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計(jì)計(jì)算。如果少征的稅款沒(méi)有達(dá)到追究刑事責(zé)任的數(shù)額，則不構(gòu)成犯罪。四是構(gòu)成本罪的主體是特殊主體，是履行征收稅款職責(zé)的國(guó)家工作人員。五是本罪的主觀方面表現(xiàn)為故意。過(guò)失不構(gòu)成此罪，如果稅務(wù)工作人員在稅收征管工作中玩忽職守，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，過(guò)失給國(guó)家稅收造成損失，應(yīng)按玩忽職守罪追究責(zé)任。

2.財(cái)政、海關(guān)工作人員徇私舞弊不征、少征稅款的相關(guān)問(wèn)題

在我國(guó)，耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅由財(cái)政部門征收，關(guān)稅由海關(guān)征收。那么，對(duì)財(cái)政部門和海關(guān)部門的工作人員徇私舞弊不征、少征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的，能否比照稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員追究其刑事責(zé)任呢？筆者認(rèn)為是不可以的。徇私舞弊不征、少征稅款罪的主體只能是稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員，對(duì)于財(cái)政、海關(guān)部門工作人員出現(xiàn)上述情形，可以按照濫用職權(quán)罪處理。

我國(guó)《刑法》第四百零四條規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員徇私舞弊，不征、少征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的，處五年以下有期徒刑或者拘役，而《刑法》第三百九十七條規(guī)定的國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員濫用職權(quán)或者玩忽職守，致使公共財(cái)產(chǎn)、國(guó)家和人民利益遭受重大損失的，處三年以下有期徒刑或者拘役，明顯輕于前述規(guī)定，因此，辯護(hù)律師在辯護(hù)時(shí)尤其要注意犯罪主體是否屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員，定罪量刑均存在較大區(qū)別。

3.代征人徇私舞弊不征、少征稅款的相關(guān)問(wèn)題

稅款代征分為兩種情況：一是法定代征，即法律明確規(guī)定由某機(jī)關(guān)或單位代征某種稅款，這種情況代征人以自己的名義獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，發(fā)生代征人徇私舞弊不征、少征稅款情形的依濫用職權(quán)罪追究刑事責(zé)任。還有一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)委托有關(guān)單位或個(gè)人以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義辦理各種稅款征收業(yè)務(wù)，依據(jù)的是《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》，代征人是以委托人的名義征收稅款，法律后果歸于委托人。如果委托人是稅務(wù)機(jī)關(guān)，則按徇私舞弊不征、少征稅款罪追究受托的單位或個(gè)人的刑事責(zé)任。如果委托人是財(cái)政局或海關(guān)，則按濫用職權(quán)罪追究受托的單位或個(gè)人的刑事責(zé)任。

4.扣繳義務(wù)人不扣繳或少扣繳稅款行為的相關(guān)問(wèn)題

代收代繳是指根據(jù)法定義務(wù)借助經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為交納的行為。代扣代繳是指根據(jù)法定義務(wù)從特定的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為交納的行為。扣繳義務(wù)具有上、下兩方面的內(nèi)容：一是扣繳義務(wù)人負(fù)有代國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人代扣、代收稅款的義務(wù)，二是扣繳義務(wù)人負(fù)有將自己代扣、代收的稅款代納稅人上繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)。那么對(duì)代繳義務(wù)人出現(xiàn)的不扣繳或少扣繳稅款行為應(yīng)如何追究刑事責(zé)任呢？該問(wèn)題存在爭(zhēng)議，一種說(shuō)法認(rèn)為應(yīng)視為稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的延伸，比照徇私舞弊不征、少征稅款罪追究行為人的刑事責(zé)任，這明顯不當(dāng)，行為人不具備犯罪主體資格。一種說(shuō)法認(rèn)為應(yīng)按納稅義務(wù)人不交或少交稅款追究其偷稅漏稅的刑事責(zé)任，但也存在不妥之處。其少交的不屬于行為人的納稅義務(wù)，按納稅人追責(zé)標(biāo)準(zhǔn)不符合該罪名的犯罪構(gòu)成要件。筆者認(rèn)為，針對(duì)此種情況不應(yīng)按刑法調(diào)整范圍追究其刑事責(zé)任。一是代扣代繳的含義在于真正的納稅義務(wù)人并非行為人，如果認(rèn)為少征了，可以再行向納稅義務(wù)人追繳，代扣代繳完成是無(wú)償履行代扣代繳義務(wù)，不能因其工作存在失誤而追究受委托人的刑事責(zé)任。如果存在行賄受賄的問(wèn)題，則另行追究刑事責(zé)任，而不應(yīng)按徇私舞弊不征、少征稅款罪追究行為人的刑事責(zé)任。

以案為例：趙某原系國(guó)稅局科員。某年，趙某盜取他人業(yè)務(wù)系統(tǒng)賬號(hào)及密碼，并利用受理納稅人提交涉稅申請(qǐng)事項(xiàng)及發(fā)票審批的職務(wù)便利，收受不法分子40萬(wàn)元好處費(fèi)，違規(guī)為80余戶企業(yè)辦理增值稅普通發(fā)票增量業(yè)務(wù)100余次，發(fā)售增值稅普通發(fā)票900余份。上述企業(yè)開(kāi)具發(fā)票后走逃，造成國(guó)家稅款損失1000萬(wàn)余元。法院判決趙某某犯受賄罪、徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪，判處有期徒刑5年3個(gè)月，并處罰金人民幣10萬(wàn)元。

上述案情與徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的犯罪構(gòu)成完全相同，均體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中，徇私舞弊，致使國(guó)家利益遭受重大損失的行為。我們應(yīng)從以下幾點(diǎn)準(zhǔn)確界定該類犯罪：

1. 是否存在徇私舞弊發(fā)售發(fā)票的行為

具體衡量行為人是否認(rèn)真審查了領(lǐng)購(gòu)發(fā)票單位和個(gè)人的主體資格，是否故意不認(rèn)真審查，是否屈從于私情或私利，給不具備領(lǐng)購(gòu)發(fā)票條件的單位或個(gè)人發(fā)售了發(fā)票。徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪在實(shí)踐中多數(shù)表現(xiàn)為發(fā)售增值稅專用發(fā)票，因其能夠抵扣稅款，多數(shù)存在非法獲利的情形。如果不存在上述行為，則不能構(gòu)成該罪。

2. 如何認(rèn)定徇私舞弊抵扣稅款的行為

抵扣稅款制度是我國(guó)實(shí)行增值稅制度的產(chǎn)物。我國(guó)增值稅的征收采取抵扣制度，即增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納增值稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的余額。一種是給予虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)稅額者抵扣稅額，在行為人沒(méi)有實(shí)際商品交易的情況下，自行或讓他人憑空填開(kāi)貨名、數(shù)量、價(jià)款、進(jìn)項(xiàng)稅額等商品交易的內(nèi)容，或是隨意改變貨名、虛增數(shù)量、價(jià)款和進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣稅款非法獲利。一種是給予不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅款。還有一種是給予手續(xù)存在瑕疵者抵扣稅款。上述行為均可以，認(rèn)定稅務(wù)人員實(shí)施了徇私舞弊抵扣稅款的犯罪行為，但要注意的是稅務(wù)人員在實(shí)施上述行為時(shí)是否系明知，故意是認(rèn)定本罪名的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如果不能認(rèn)定明知，就不能依該罪名定罪。

3.如何認(rèn)定徇私舞弊出口退稅的行為

徇私舞弊出口退稅是指違反稅收法律、法規(guī)，為了私情私利，弄虛作假，在辦理出口退稅中，將不該退稅的退稅，或者應(yīng)該少退的而多退。一種是給無(wú)權(quán)申請(qǐng)退稅者退稅。我國(guó)出口業(yè)務(wù)受外貿(mào)體制制約，只有有出口權(quán)的企業(yè)才能經(jīng)營(yíng)出口業(yè)務(wù)，才能申請(qǐng)出口退稅。主要包括具有外貿(mào)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)、委托出口企業(yè)、特定出口退稅企業(yè)，其他企業(yè)不具備該罪名的主體資格，也就不能成為該罪的主體。另一種是行為人根本沒(méi)有出口產(chǎn)品，但為了騙取國(guó)家出口退稅而采取偽造申請(qǐng)出口退稅所需的相關(guān)單據(jù)、憑證等手段，假報(bào)出口獲取退稅款。采取的流程首先是開(kāi)出虛假增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，然后開(kāi)具虛假的完稅證明，與外方簽訂虛假的外貿(mào)合同，開(kāi)出虛假的報(bào)關(guān)單，將外匯匯進(jìn)境內(nèi)出口企業(yè)賬戶，開(kāi)出虛假的結(jié)匯單，然后申請(qǐng)退稅。只要存在犯罪故意，無(wú)論在哪一階段都會(huì)被追究刑事責(zé)任。但是否構(gòu)成犯罪，還要看具體的情況。如果稅務(wù)人員從報(bào)送的材料上無(wú)法識(shí)別是假報(bào)出口而給予辦理出口退稅的，則不構(gòu)成犯罪。如果稅務(wù)人員玩忽職守而沒(méi)有識(shí)別是假報(bào)出口從而給國(guó)家利益造成重大損失的，應(yīng)按玩忽職守罪處理。第三種是給予免稅、不退稅出口貨物退稅。免稅貨物由于本來(lái)就沒(méi)有征稅，即使出口也不能再退稅。有的即使征稅，但國(guó)家明確規(guī)定不予退稅的，也不能退稅。如果稅務(wù)人員明知是免稅或不予退稅出口貨物，而為了私情私利仍給予辦理退稅，就屬于徇私舞弊出口退稅行為。但關(guān)于免稅、不退稅貨物的范圍會(huì)隨著國(guó)家政策的調(diào)整而經(jīng)常變化，還要看行為人是明知還是由于對(duì)政策掌握不及時(shí)導(dǎo)致的玩忽職守行為。

以案為例：某稽查局選案股長(zhǎng)的溫某、檢查股長(zhǎng)的張某，在對(duì)某貿(mào)易公司涉稅問(wèn)題進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，與該公司實(shí)際控制人王某交往過(guò)密，在核查該公司與另外2家公司是否存在真實(shí)貨物交易過(guò)程中，沒(méi)有采取任何有效措施核實(shí)交易的真實(shí)性，放任該公司弄虛作假，提供資料漏洞百出。該公司虛假交易事實(shí)明顯，依法應(yīng)認(rèn)定屬于惡意取得增值稅專用發(fā)票，并應(yīng)將案件移交司法機(jī)關(guān)處理，但溫某、張某在辦理案件過(guò)程中徇私舞弊，作出該公司屬于善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、建議追增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款的結(jié)論，然后將案件提交審理，以追繳稅款方式結(jié)案。最后，法院判決溫某、張某犯徇私舞弊不移交刑事案件罪，分別判處有期徒刑1年6個(gè)月。

此案犯罪存在隱蔽性強(qiáng)，不易發(fā)現(xiàn)，主觀故意較難認(rèn)定的特點(diǎn)，同樣也存在將不存在徇私情形的工作人員錯(cuò)誤追究刑事責(zé)任的問(wèn)題，因此要著重注意以下問(wèn)題：一是本罪在客觀方面，表現(xiàn)為對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交，情節(jié)嚴(yán)重的行為,情節(jié)輕微的不構(gòu)成本罪。二是行政執(zhí)法人員徇私舞弊行為必須是利用職務(wù)之便進(jìn)行的，如果不存在利用職務(wù)之便，則不構(gòu)成本罪。三是行政執(zhí)法人員在履行職責(zé)的過(guò)程中，明知違法行為已經(jīng)構(gòu)成犯罪，應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任而不移送，予以隱瞞、掩飾;或者大事減小，以行政處罰代替刑事處罰。不移交行為只有情節(jié)嚴(yán)重的，才能構(gòu)成犯罪，同樣情節(jié)不嚴(yán)重，則不構(gòu)成犯罪。四是本罪必須是出于故意，即行為人明知應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任而故意不移交，明知自己行為可能產(chǎn)生的后果，而對(duì)這種后果的發(fā)生持觀望或者放任的態(tài)度。因?yàn)樾袨槿说姆缸飫?dòng)機(jī)可能是多種多樣的，要重點(diǎn)考量行為人的犯罪故意，如果不存在故意，則不構(gòu)成本罪。

綜上，如果行為人主觀上不是明知，而是出于其業(yè)務(wù)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)不足，或者是調(diào)查研究不夠充分，工作作風(fēng)不夠深入，思想方法簡(jiǎn)單片面造成認(rèn)識(shí)偏頗而發(fā)生的錯(cuò)誤行為，即使造成一定危害后果的，一般也不構(gòu)成犯罪，如果情節(jié)嚴(yán)重或者造成重大后果而構(gòu)成其他犯罪的，應(yīng)以其他相應(yīng)犯罪論處。

以案為例：李某、劉某是某區(qū)稅務(wù)局科員。2015年，時(shí)任某下屬分局副局長(zhǎng)的李某及管理員劉某，在收到下游受票企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)查某電子公司增值稅專用發(fā)票業(yè)務(wù)真實(shí)性的來(lái)函后，未認(rèn)真核實(shí)該電子公司提供的物流單、原材料和產(chǎn)品出入庫(kù)單等材料的真實(shí)性，也未按照區(qū)局有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要求向上游開(kāi)票企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該電子公司貨款收支存在資金回流等虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的嫌疑后，未建議移交稅務(wù)稽查部門處理。李某、劉某以正常業(yè)務(wù)復(fù)函，致使某科技公司使用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票辦理了出口退稅業(yè)務(wù)，騙取國(guó)家稅款150萬(wàn)元，法院判決李某、劉某構(gòu)成玩忽職守罪。

從以上案例可以看出，稅務(wù)人員構(gòu)成玩忽職守罪首先是存在玩忽職守的行為，并對(duì)國(guó)家稅收造成重大損失，一般采取的方式是不征、少征應(yīng)征稅款，不檢查納稅人的納稅情況，遇有征稅阻力不采取措施、不向上級(jí)報(bào)告等方式。但需要注意的是必須是造成國(guó)家稅收重大損失，方構(gòu)成本罪。如果未造成國(guó)家稅收重大損失，又不是一貫玩忽職守，就應(yīng)認(rèn)定為“未構(gòu)成犯罪”，由稅務(wù)機(jī)關(guān)或者監(jiān)察、人事部門給予行政處分,而不應(yīng)依玩忽職守罪定罪量刑。

（一）掌握稅收法律制度及其管理辦法，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的崗位職責(zé)，更好地為涉稅案件服務(wù)。

律師在處理稅收瀆職犯罪案件時(shí)，因?yàn)槎愂諡^職犯罪屬于結(jié)果犯，就必然會(huì)涉及對(duì)稅款流失數(shù)額的認(rèn)定，這樣就一定會(huì)涉及稅收法律制度的相關(guān)規(guī)定，許多案件還會(huì)涉及稅收的管理辦法。在判定稅務(wù)工作人員是否瀆職時(shí)，還會(huì)涉及稅務(wù)工作人員的崗位職責(zé)。如果辯護(hù)律師對(duì)上述法律和制度不了解，就無(wú)法更好在為涉稅犯罪嫌疑人辯護(hù)。因此，律師辦理稅務(wù)系統(tǒng)職務(wù)犯罪時(shí)，應(yīng)充分了解稅收法律制度及其管理辦法，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的崗位職責(zé)，詳細(xì)了解稅務(wù)當(dāng)事人涉案情況，聽(tīng)懂稅務(wù)當(dāng)事人的合理訴求，變成法律用語(yǔ)向司法機(jī)關(guān)陳述，拿出充分證據(jù)跟司法機(jī)關(guān)溝通，取得他們的理解和支持。

（二）熟悉司法機(jī)關(guān)的審判思維,掌握涉稅犯罪辯護(hù)的精髓。

在司法實(shí)踐中，對(duì)于發(fā)生的重大稅案，有的司法工作人員會(huì)存在這樣一種思維習(xí)慣，發(fā)生這么重大的稅案，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員能沒(méi)有責(zé)任嗎？于是，盡可能認(rèn)定稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對(duì)因該案所造成的國(guó)家稅款損害的結(jié)果負(fù)刑事責(zé)任。雖然有的案件確實(shí)是由于稅務(wù)工作人員對(duì)工作嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任而導(dǎo)致的，有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)負(fù)刑事責(zé)任。但有的案件涉及的國(guó)家稅款損失，與稅務(wù)工作人員的行為沒(méi)有多少關(guān)系，甚至根本沒(méi)有因果關(guān)系，就不應(yīng)當(dāng)認(rèn)定稅務(wù)人員構(gòu)成犯罪。而此時(shí)如果司法機(jī)關(guān)也認(rèn)定某一個(gè)或者幾個(gè)稅務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)對(duì)案件的結(jié)果負(fù)刑事責(zé)任的話，就有有罪推定之嫌疑。對(duì)此問(wèn)題，律師要認(rèn)真查清已造成的損失與稅務(wù)工作人員的行為是否有法定的因果關(guān)系，切實(shí)維持涉稅案件當(dāng)事人的合法權(quán)益。

（三）掌握法律精髓，發(fā)揮法律空間，架起司法機(jī)關(guān)與稅務(wù)當(dāng)事人溝通的橋梁。

在司法實(shí)踐中，已經(jīng)被認(rèn)定的涉稅瀆職案件，其中將近60%的案件為玩忽職守罪。玩忽職守罪的認(rèn)定存在較強(qiáng)的主觀性和較大的差異性，也給律師提供了法律空間。由于玩忽職守罪的主觀構(gòu)成要件是過(guò)失，而且行為人的主觀目的并不希望危害結(jié)果的發(fā)生，只是對(duì)自己的行為可能發(fā)生危害社會(huì)的結(jié)果應(yīng)當(dāng)預(yù)見(jiàn)但實(shí)際上并未預(yù)見(jiàn)到，或者已經(jīng)預(yù)見(jiàn)到，但對(duì)結(jié)果發(fā)生的可能性卻作出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判定，所以，在判定某一行為是玩忽職守行為還是由于業(yè)務(wù)水平和能力不夠而造成的工作失誤，有時(shí)比較困難，二者的界限有時(shí)難以明確的劃分。這就需要律師架起司法機(jī)關(guān)與稅務(wù)當(dāng)事人溝通的橋梁，就司法機(jī)關(guān)指控的事實(shí)與稅務(wù)當(dāng)事人溝通，判斷當(dāng)事人申訴的理由是否正確，運(yùn)用律師縝密的邏輯思維，用通俗易懂的法言法語(yǔ)向司法機(jī)關(guān)陳述理由，才能最大限度取得司法機(jī)關(guān)的認(rèn)可。