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逃稅罪是指納稅人采取欺騙、隱瞞等手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大且占應(yīng)納稅額百分之十以上，扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞等手段，不繳或者少繳已扣已收稅款，數(shù)額較大或者因逃稅而受到兩次行政處罰又逃稅的行為。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，逃避國(guó)家稅收的違法現(xiàn)象廣泛存在，但是在刑法謙抑精神的指導(dǎo)下，逃稅罪除犯罪構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)外，還設(shè)置了處罰阻卻事由的條款，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是逃稅行為的犯罪人若履行了刑法規(guī)定相應(yīng)事由便可免于刑事處罰。

一項(xiàng)違法行為應(yīng)當(dāng)定罪并承擔(dān)刑事責(zé)任，但犯罪人若履行刑法規(guī)定相應(yīng)事由便可免于刑事處罰，把這種事由定義為處罰阻卻事由或免責(zé)事由。

逃稅罪的處罰阻卻事由是指納稅人有第一款行為的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次以上行政處罰的除外。

什么情況下逃稅行為免于刑事處罰呢？——逃稅罪處罰阻卻事由條款的適用：

（一）適用主體的特定性

可能構(gòu)成逃稅罪的主體包括納稅人、扣繳義務(wù)人與代扣繳主體，而逃稅罪處罰阻卻事由只有納稅人可以適用。關(guān)于逃稅罪處罰阻卻事由的適用主體規(guī)定僅限于《刑法修正案(七)》第一款中的行為主體，即納稅人，而扣繳義務(wù)人與代扣繳主體并不包含在內(nèi)。這是由于扣繳義務(wù)人或代扣繳主體具有身份的特定性，扣繳義務(wù)人或代扣繳主體采取欺騙、隱瞞的手段幫助或隱瞞納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)或不申報(bào)，逃避繳納稅款的行為社會(huì)危害性比納稅人高，因此不能對(duì)其適用免責(zé)事由。

(二)處罰阻卻事由的前置行為

1．稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處罰。根據(jù)修訂后的條款規(guī)定，對(duì)于涉嫌逃稅罪的違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)首先進(jìn)行行政處罰，即納稅人是否補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金、接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰，這也是是否追究刑事責(zé)任的先行條件。行政處罰作為免責(zé)事由的前置程序，實(shí)際上是對(duì)納稅人的有利保護(hù)，也是處罰逃稅行為的一般程序，適用于所有的納稅人主體。涉嫌逃稅罪的納稅人應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)先行行政處罰，然后根據(jù)納稅人是否接受處罰再考慮是否應(yīng)追究刑事責(zé)任。對(duì)逃稅罪認(rèn)定的專業(yè)性要求較高，采用的是數(shù)額比例原則的入罪審計(jì)，需要辦案人員具有專業(yè)的稅務(wù)知識(shí)和稅務(wù)稽查執(zhí)法經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，司法機(jī)關(guān)不得直接追究未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的納稅人的刑事責(zé)任，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確定性納稅人的逃稅行為。

2．行政處罰的履行。根據(jù)逃稅罪條款，在對(duì)逃稅行為處理時(shí)應(yīng)注意:

(1)如果稅務(wù)機(jī)關(guān)只要求納稅人補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和繳納滯納金，沒(méi)有對(duì)納稅人進(jìn)行行政處罰的，只要納稅人補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和繳納滯納金，就不會(huì)被追究刑事責(zé)任。

(2)一般來(lái)說(shuō)，只有經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，行為人補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金，已受行政處罰的，才不追究刑事責(zé)任。一旦進(jìn)入司法程序，即使納稅人補(bǔ)繳了應(yīng)納的稅款和滯納金，即使已經(jīng)接受行政處罰，也不能根據(jù)處罰阻卻事由的規(guī)定免于承擔(dān)刑事責(zé)任。若納稅人在行政法處理期間，認(rèn)為自己所受的行政處罰不符合行政法的相關(guān)規(guī)定，或處罰過(guò)重的，也可以采取行政復(fù)議等救濟(jì)措施。若救濟(jì)措施認(rèn)定納稅人不存在逃稅行為的，則納稅人免于行政處罰，也不承擔(dān)刑事責(zé)任。若救濟(jì)措施判定納稅人雖存在逃稅行為，但逃稅行為的嚴(yán)重性與原有行政處罰程度不相匹配，則納稅人應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)地接受處罰，同樣也可以適用處罰阻卻事由條款。

(3)在逃稅罪的但書(shū)規(guī)定中，兩次以上的行政處罰是指已經(jīng)受到兩次行政處罰，第三次再逃稅的，就不能適用處罰阻卻事由。需要注意的是，納稅人所受的兩次行政處罰必須全部執(zhí)行完畢，否則刑事司法程序是不可以提前介入的。